Účetnictví stavebních materiálů je klíčovou součástí finančního řízení ve stavebnictví a má řadu specifických funkcí. To je dáno velkým rozsahem používaných materiálů a nutností jejich přesné evidence, oceňování a správného promítnutí do účetnictví a daňového základu. Pro účely přehledné a jednoduché skladové evidence, průkazného a správného účtování je nutné zvolit jeden z možných způsobů vedení analytických účtů.
Vymezení a kategorizace stavebního materiálu
Materiál zahrnuje pestrou škálu majetku. Pro správné zařazení do majetku musíme respektovat konkrétní druh majetku, účel pořízení, délku použití a pořizovací cenu. Mezi stavební materiály patří zejména:
- Suroviny, to je základní materiál, které při výrobním procesu přecházejí zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu.
- Pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobky.
- Provozovací látky (pro zajištění provozu účetní jednotky) například mazadla, palivo, čisticí prostředky.
- Náhradní díly, včetně náhradních dílů určených k výměně komponent.
- Obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží.
- Drobný hmotný majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách (zpravidla s ohledem na výši ocenění).
- Další movité věci použitelné do jednoho roku, bez ohledu na výši ocenění.
- Pokusná zvířata.
Dále je třeba stanovit konkrétní analytické účty k syntetickému účtu 10 „Materiály“, konkrétně k podúčtu 10-8 „Stavební materiály“, například stavební materiál se účtuje na podúčtu 10.08.
Oceňování stavebního materiálu
Nakupovaný materiál se oceňuje pořizovací cenou. Zásoby materiálu jsou přijímány k zaúčtování ve skutečných nákladech se zohledněním daňových částek. V daňovém účetnictví je ocenění došlých materiálů odvozeno od celkové výše nákladů vynaložených na nákup konkrétních zdrojů. Cena může zahrnovat povinná cla a finanční prostředky vynaložené na poradenské služby pro výběr materiálů. Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné (u neplátců i DPH). Náklady na úpravy skladovaného materiálu nebo zboží se považují za náklady související s pořízením zásob a zvyšují ocenění zásob. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty, úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů.
Pořizovací cenu lze na analytických účtech rozdělit na cenu pořízení, za niž byly zásoby nakoupeny (cena stanovená dodavatelem), a vedlejší náklady s pořízením související, které se budou pravidelně "rozpouštět" do nákladů v závislosti na spotřebě zásob, k nimž se vztahují, způsobem závazně určeným účetní jednotkou. Cena může být také rozdělena na předem stanovenou cenu zásob a odchylku od skutečné ceny zásob a náklady s pořízením související, kdy budou do nákladů rozpouštěny nejen vedlejší náklady pořízení, ale i odchylka. Při vyskladnění zásob se tyto náklady, popřípadě odchylky rozpouštějí způsobem stanoveným vnitřním předpisem účetní jednotky. Pokud není možné vysledovat u každé položky materiálu samostatně pořizovací cenu (od příjmu až k úbytku), potom je třeba rozhodnout o využití některé z oceňovacích technik:
Čtěte také: Uchování hodnoty: Zlaté cihly
- vážený aritmetický průměr,
- FIFO (první cena pro ocenění přírůstku majetku se použije jako první cena pro ocenění úbytku majetku),
- pevná (předem stanovená) cena pořízení a odchylku od skutečné ceny pořízení.
V rámci jednoho analytického účtu zásob je nutno používat pouze jeden způsob ocenění. Pokud je využit vážený aritmetický průměr, počítá se nejméně jednou za měsíc.
Způsoby účtování stavebního materiálu
O zásobách se účtuje průběžně způsobem A nebo periodicky způsobem B.
Účtování způsobem průběžným (způsob A)
Účtování způsobem průběžným (A) je průkaznější. I bez provedení inventury známe na základě zůstatků na analytických účtech hodnotu materiálu ve skladu. Inventura pouze potvrzuje účetní stav. Ve větších účetních jednotkách s rozsáhlým skladovým hospodářstvím je upřednostňován tento způsob účtování. V průběhu účetního období se složky pořizovací ceny účtují na MD účtu 111 - Pořízení materiálu se souvztažným zápisem na příslušných účtech zúčtovacích vztahů, popř. finančních účtech. Vnitropodnikové služby, které souvisí s přepravou dodávek a se zpracováním materiálu se aktivují, tj., zvyšují pořizovací cenu materiálu a souvztažně se účtují na účty skupiny 58x - Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Převzetí materiálu na sklad se provádí převodem na účet 112 - Materiál na skladě a teprve poté se účtují úbytky (podle výdejky) materiálu na MD účet 501 - Spotřeba materiálu.
Základní operace při účtování způsobem A:
| Účetní operace | MD | D | Popis |
|---|---|---|---|
| Nákup materiálu | 111 - Pořízení materiálu | 321 - Dodavatelé | Faktura za nákup materiálu |
| Přepravné, provize atd. | 111 - Pořízení materiálu | 321 - Dodavatelé / 211 - Pokladna | Náklady související s pořízením |
| Aktivace vnitropodnikových služeb | 111 - Pořízení materiálu | 58x - Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace | Přeprava, zpracování vlastními silami |
| Převzetí materiálu na sklad | 112 - Materiál na skladě | 111 - Pořízení materiálu | Převod materiálu pořízeného na sklad |
| Spotřeba materiálu | 501 - Spotřeba materiálu | 112 - Materiál na skladě | Výdej materiálu do spotřeby (podle výdejky) |
Účtování periodickým způsobem (způsob B)
Způsob periodický (B) se užívá spíše u menší účetní jednotky nebo tam, kde se zásoby materiálu neskladují, ale ihned spotřebovávají. Tento způsob není dostatečně průkazný v průběhu účetního období, protože jedině z analytických účtů (skladní karty nebo obdobná skladová evidence) a inventurou jsme schopni zjistit skutečný stav a doúčtovat uzávěrkové účetní případy při účetní závěrce. Při použití způsobu periodického (B) se účtují veškeré nákupy přímo do spotřeby, bez zaúčtování na sklad. Pokud v průběhu účetního období dochází k vnitropodnikovým službám (vnitropodniková přeprava materiálu, zpracování materiálu na skladě vlastními silami), přeúčtují se na účet 501 proti účtu 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb tak, aby byla dodržena zásada oceňování materiálu v pořizovacích cenách. Přímo do spotřeby se také účtují externí vedlejší pořizovací náklady (přeprava) a náklady za zpracování materiálu. Na konci účetního období je potom možné vyloučit z nákladů také poměrnou část vedlejších pořizovacích nákladů (proto je nutné je sledovat na samostatném účtu).
Čtěte také: Vše o vrácení zboží v SIKO KOUPELNY
Základní operace při účtování způsobem B:
| Účetní operace | MD | D | Popis |
|---|---|---|---|
| Nákup materiálu a vedlejší náklady | 501 - Spotřeba materiálu | 321 - Dodavatelé / 211 - Pokladna | Faktura za nákup materiálu, přepravné atd. |
| Aktivace vnitropodnikových služeb | 501 - Spotřeba materiálu | 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb | Přeprava, zpracování vlastními silami |
| Konečný stav materiálu k rozvahovému dni | 112 - Materiál na skladě | 501 - Spotřeba materiálu | Zásoby zjištěné inventurou na skladě |
Evidence a inventarizace stavebního materiálu
Analytická evidence zásob slouží především k jejich identifikaci a k řádně prováděné inventuře. Analytické účty musí obsahovat minimálně označení zásob, datum pořízení, datum vyskladnění, cenu a údaje o množství. Podle možností účetní jednotky mohou obsahovat ještě další údaje, které usnadní identifikaci zásob. Zásoby se vedou minimálně v členění podle hmotně odpovědných osob, míst uložení apod. Účetní legislativa stanoví další druhy zásob, které musí být odděleně sledovány na analytických účtech. Jsou to zásoby: jimiž účetní jednotka ručí za závazky nebo byly dány do zástavy, které byly předány ke zpracování jiné účetní jednotce, které byly předány do konsignačních skladů, zapůjčené jiné účetní jednotce.
O zásobách přijatých účetní jednotkou ke zpracování, vypůjčených, došlých účetní jednotce omylem a o konsignačním zboží (jejichž vlastníkem není účetní jednotka) musí být vedena evidence na podrozvahových účtech s uvedením druhu zásob a jejich ocenění. Patří sem zejména: zásoby přijaté ke zpracování, zásoby přijaté do konsignačního skladu, zásoby vypůjčené, zásoby omylem zaslané jinou účetní jednotkou, zásoby přísně zúčtovatelných tiskopisů aj.
Inventarizace materiálu
Každá účetní jednotka je povinna ke dni, k němuž se sestavuje účetní závěrka, prokázat, že obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu (věrné zobrazení). Skutečný stav prokáže inventurou. Inventarizací se nejen zjišťuje skutečný stav zásob, ale současně se i ověřuje, zda nenastaly důvody pro účtování o opravných položkách v návaznosti na oceňování zásob a jejich zreálnění k rozvahovému dni. U zásob se provádí inventura fyzická, neboť jde o "hmatatelnou" složku majetku. Zjištěné stavy je účetní jednotka povinna zaznamenat v inventurních soupisech.
Inventarizace se provádějí k okamžiku sestavení účetní závěrky (řádné či mimořádné) - periodická inventarizace. U zásob, které účetní jednotka účtuje podle druhů, může provádět inventarizace v průběhu účetního období, to je tzv. průběžná inventarizace. Termíny těchto inventarizací si účetní jednotka stanoví sama, přičemž každý druh zásob musí být inventarizován alespoň jednou za účetní období.
Čtěte také: Nákup obkladů a dlažeb u našich sousedů
Inventarizační rozdíly
Inventarizační rozdíly musí účetní jednotka posoudit a podle jejich charakteru zaúčtovat do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav zásob. Manka a škody se zachytí na vrub účtu 549 - Manka a škody, přebytky ve prospěch účtu 648 - Ostatní provozní výnosy. Manka do normy jsou akceptována zákonem o daních z příjmů jako náklad na zajištění a udržení příjmů, kdežto manka nad normu daňově uznatelná nejsou. Výdaje nad rámec norem, pokud není MOL stanoven, se promítají stejným způsobem, ale nejsou zohledněny v daňovém účetnictví.
Účetní jednotka by si měla stanovit vnitřním předpisem tzv. normy přirozených ztrát, které vznikají v souvislosti s charakterem zásob, např. odpařením, sesycháním, úsypem sypkých materiálů nebo zboží, rozbitím křehkého zboží při přepravě a manipulaci. Ztráty vznikají také zmetkovitostí výroby, odpadem materiálu při výrobě apod.
Účetní operace na konci účetního období
Aby byly v účetnictví do správného období zachyceny i zásoby, které účetní jednotka převzala, ale dodavatelská faktura (vyúčtování) k datu účetní závěrky ještě nedošla, stanovují účetní předpisy, že takovéto nevyfakturované dodávky (389 - Dohadné účty pasivní) se ocení co nejreálnější očekávanou "pořizovací cenou", konkrétně: podle uzavřené smlouvy, popřípadě odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. Opačným případem při uzavírání účetních knih jsou zásoby na cestě, což jsou dodávky zásob, které účetní jednotka ještě nepřevzala, ale již k nim obdržela fakturu: účet 119 - Materiál na cestě a 139 - Zboží na cestě.
Příklad - závěrkové operace u zásob
K účtu 111 - Pořízení materiálu jsou vedeny 2 analytické účty: 111/1 - Pořízení materiálu - nepřevzatý materiál - MD: 1.500 tis. Kč a 111/1 - Pořízení materiálu - nevyfakturovaný materiál - Dal: 900 tis. Kč.
Rozvaha: Zásoby materiálu na cestě zvýší celkovou výši materiálu v rozvaze (900 tis. Kč + 1 500 tis. Kč) a nevyfakturované dodávky materiálu zvýší dohadné závazky v rozvaze (+ 900 tis. Kč) a závazek vůči dodavatelům (+ 1 500 tis. Kč).
V případě, že nevyfakturované dodávky zásob tvoří významnou položku, potom snížení aktiv (a tím i snížení závazků) může zkreslit celkový úhrn rozvahy (resp. bilanční sumu), a tím ovlivnit finanční ukazatele a například i podmínky pro vznik povinnosti mít ověřenu účetní závěrku auditorem.
tags: #účtování #nákupu #stavebního #materiálu