Poplatníci daně z příjmů se neustále zabývají tím, zda jejich výdaje (náklady) vynaložené v souvislosti s provozováním samostatné činnosti nebo při pronájmu majetku lze nebo nelze uplatnit jako daňově uznatelné výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Značnou část tohoto problému představuje rozlišování výdajů na opravy a údržbu majetku a technického zhodnocení.
Než si vysvětlíme pravidla pro účtování oprav, údržby nebo technického zhodnocení majetku, je potřeba si připomenout, jak je rozlišit. V praxi je důležité pamatovat na to, že není rozhodující, co uvedl dodavatel na faktuře, ale jaký je skutečný stav. Důkazní břemeno prokázat, zda jde o opravu či technické zhodnocení, je vždy výhradně na straně poplatníka. Jako důkazní prostředek může daňový poplatník použít všech prostředků, jimiž lze ověřit jeho tvrzení, pokud nejsou získány v rozporu s obecně platnými právními předpisy.
Opravy a údržba majetku
Ačkoli opravy a údržba majetku nejsou v ZDP nijak specifikovány, používá se i pro účely tohoto zákona vymezení oprav a údržby v prováděcích účetních předpisech. Podle ustanovení § 47 odst. 2 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, se opravou odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Přitom uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení.
Podle uvedeného ustanovení se údržbou rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobné závady. Úplně stejně jsou opravy a údržba vymezeny také v § 32 odst. 2 písm. a) vyhlášky č. 504/2002 Sb.
Opravou se tedy příslušný majetek uvádí do stavu, v jakém dosud existoval, nebo do stavu, ve kterém je tento majetek schopen provozu. Za opravy provedené u stavby lze za výše uvedených podmínek považovat např. opravu vnější i vnitřní omítky, výměnu dveří, oken, podlahové krytiny, výměnu boileru, opravu zařízení sloužícího k vytápění budovy včetně výměny těles topení. Za opravu se považuje také např. výměna dřevěných nebo kovových oken za plastová, pokud zůstanou zachovány původní rozměry oken a nezmění se počet vrstev skel v oknech.
Čtěte také: Výměna plastových oken krok za krokem
Pokud se výdaje (náklady) vynaložené poplatníkem na opravy týkají majetku zahrnutého do obchodního majetku poplatníka podle § 4 odst. 4 ZDP, mohou být poplatníkem uplatněny v daném zdaňovacím období jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve smyslu § 24 odst. 1 ZDP. Totéž platí i pro výdaje (náklady) vynaložené na údržbu majetku. Opravy a údržbu můžeme naúčtovat ihned do nákladů.
Pokud jde o výdaje na opravy nebo údržbu, které jsou podle § 24 ZDP výdaji (náklady) vynaloženými na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, je možné uvést např. výměnu střešní krytiny za krytinu z jiného materiálu, nahrazení běžných omítek sanačními omítkami, výměnu dřevěných oken za plastová o stejných rozměrech, výměnu vodovodního potrubí za plastový rozvod o stejných parametrech, oprava fasády.
Technické zhodnocení majetku
Technické zhodnocení je pojem veřejného práva, který se vyskytuje pouze v daňových zákonech a účetních předpisech. Tento pojem tedy nenalezneme v právu soukromém, neboť se nejedná o věc o právo ani o jinou majetkovou hodnotu. Technické zhodnocení tedy nemůže být předmětem občanskoprávních vztahů, to znamená, že jej nelze prodat nebo darovat. Technické zhodnocení je tedy speciální kategorii vytvořenou pro účely daňové, resp. pro účely účetních předpisů.
Podle ustanovení § 33 odst. 1 ZDP se technickým zhodnocením pro účely tohoto zákona rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 80 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovenou částku, pokud tyto výdaje poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP.
Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu a zároveň u majetku odpisovaného zrychleným způsobem i zůstatkovou cenu majetku v tom zdaňovacím období, kdy je technické zhodnocení uvedeno do užívání. Do daňově uznatelných výdajů (nákladů) se dostávají až prostřednictvím odpisů hmotného majetku. Technické zhodnocení majetku ovlivní náklady postupně, prostřednictvím odpisů.
Čtěte také: Žaluzie a okna: Kompletní průvodce výměnou
Definice pojmů technického zhodnocení
- Nástavby: Podle ustanovení § 2 odst. 5 SZ je nástavba změnou dokončené stavby, kterou se stavba zvyšuje.
- Přístavby: Přístavba je změnou dokončené stavby, kterou se stavba půdorysně rozšiřuje a která je vzájemně provozně propojena s dosavadní stavbou.
- Stavební úpravy: Jsou změny dokončené stavby, při kterých se zachovává vnější půdorysné i výškové ohraničení stavby. Za stavební úpravu se považuje též zateplení stavby.
- Rekonstrukce: Podle ustanovení § 33 odst. 2 ZDP se rekonstrukcí pro účely tohoto zákona rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů.
- Modernizace: Podle ustanovení § 33 odst. 3 ZDP se modernizací pro účely tohoto zákona rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.
Příklady technického zhodnocení
- Výměna dveří za nové dveře vybavené již bezpečnostní úpravou.
- Výměna kotle na tuhá paliva za kotel na elektřinu nebo na plyn.
- Přestavba bytu na kancelář včetně s tím souvisejících dalších prací.
- Zabudování mříží nebo žaluzií do oken.
- Doplnění stávajícího vybavení automobilu tažným zařízením, klimatizací, střešním okénkem, navigačním zařízením elektronickým zabezpečovacím zařízením apod.
- Dovybavení výrobní linky měřícími a kontrolními přístroji.
- Rozšíření stávajícího software o nové funkce (doplnění nových modulů).
- Zateplení domu, přístavba balkónu.
Příklady na rozhraní opravy a technického zhodnocení
Podle pokynu D-300 k § 33 zákona se za změnu technických parametrů nepovažuje jen samotná záměna použitého materiálu, a to i v případě výměny oken s dřevěným rámem za okna s rámem plastovým, pokud zůstanou zachovány původní rozměry oken a počet vrstev skel oken.
Pokud poplatník nahradí na budově stávající střešní krytinu např. kvalitními taškami a tvar a výška střechy se nezmění, půjde o opravu, protože se obnovuje původní stav.
Jako technické zhodnocení se bude posuzovat případ, pokud poplatník provede nástavbu celého patra, přičemž musí odstranit původní střechu, kterou nahradí střechou úplně stejnou. Také postavení nové střechy při provedení nástavby dalšího podlaží včetně souvisejících fasádních, malířských a natěračských prací bude technickým zhodnocením.
Při výměně poškozené součásti strojního zařízení byla původní součást, která již není na trhu k dispozici, nahrazena nejbližší možnou obdobnou součástí, která už má vlivem technického pokroku lepší technické parametry než původní součást. V tomto případě se jedná o opravu.
Tabulka: Rozdíly mezi opravou a technickým zhodnocením
Čtěte také: Průvodce výměnou plotu
| Kritéria | Oprava / Údržba | Technické zhodnocení |
|---|---|---|
| Účel | Uvedení majetku do předchozího/provozuschopného stavu, zpomalení opotřebení, odstranění drobných závad. | Změna účelu nebo technických parametrů, rozšíření vybavenosti/použitelnosti majetku (nástavby, přístavby, rekonstrukce, modernizace). |
| Hodnotový limit (daňově) | Žádný. Vše daňově uznatelné v plné výši. | V úhrnu > 80 000 Kč u jednotlivého majetku za zdaňovací období (platné od 1. 1. 2021, s možností aplikace od 1. 1. 2020). Pod touto hranicí dobrovolné rozhodnutí. |
| Účetní dopad | Jednorázový náklad v běžném účetním období. | Zvyšuje vstupní cenu majetku a ovlivňuje hospodářský výsledek prostřednictvím odpisů v budoucích obdobích. |
| Výměna střešní krytiny | Za obdobnou krytinu, pokud původní dosloužila. | Výměna původní střechy za stejnou v důsledku nástavby dalšího patra. |
| Příklad oken | Výměna dřevěných za plastová, při zachování rozměrů a počtu skel. | Výměna oken za okna s více vrstvami skel nebo s jinými rozměry. |
Specifické případy a daňová evidence
Pokud uvedené práce nebyly v daném zdaňovacím období dokončeny a budou pokračovat v následujícím období, je nutné takové práce účtovat jako práce investiční. Je-li prováděná rekonstrukce s využitím úvěrových zdrojů, jsou úroky z tohoto úvěru, podle účetních předpisů, které nabíhají před jejím dokončením, součástí výdajů (nákladů) na technické zhodnocení, jen pokud tak účetní jednotka rozhodne.
V praxi jsou zpravidla vždy podlimitní výdaje charakteru TZ zahrnovány ihned do daňových výdajů, není s nimi tedy poplatníky nakládáno jako s daňovým TZ. Pro další výklad budeme považovat za TZ pouze nadlimitní výdaje charakteru TZ, kde poplatník nemá možnost volby a vždy se jedná o TZ.
Výdaje na TZ, které zvyšuje vstupní cenu hmotného majetku, se do daňové evidence (v převažující praxi obvykle do peněžního deníku) uvádějí jako daňově neuznatelný výdaj; tudíž jako výdaj neovlivňující základ daně, položka např. "nákup HM". Na kartě (popřípadě v knize) hmotného majetku, na které byl zachycen zhodnocovaný hmotný majetek, se jeho ocenění zvýší o výdaje na dokončené TZ.
Poplatník má možnost požádat správce daně o tzv. závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením. Tuto žádost může podat poplatník, který příslušný zásah do majetku bude provádět, provádí nebo jej již provedl. Žádost je třeba podle § 33a ZDP doplnit celou řadou písemných podkladů a vydání rozhodnutí správce daně o tomto závazném posouzení podléhá jednotnému správnímu poplatku 10 000 Kč. Poplatník díky němu ale získá téměř 100% jistotu, že správce daně při kontrole svůj dřívější názor nezmění.
V praxi vznikají nejasnosti v souvislosti s určením, zda se jedná o technické zhodnocení nejčastěji v případech rekonstrukcí, modernizací majetku a stavebních úprav. Hranice mezi rekonstrukcí, modernizací a opravou hmotného majetku je občas velmi tenká. Oprava majetku je takový úkon, který vede k odstranění účinků částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení majetku do předchozího nebo provozuschopného stavu. Rekonstrukcí se pro účely ZDP rozumí takové zásahy do majetku, které mají za následek jeho změnu účelu nebo technických parametrů.
tags: #jak #uctovat #vymenu #stresni #krytiny