Účetní osnova je klíčovým nástrojem pro každou firmu s povinností vést účetnictví, sloužící jako komplexní adresář finančních účtů a jejich odpovídajících referenčních čísel. Pomocí účtové osnovy lze zaznamenávat transakce v hlavní knize organizace. V České republice je účetní osnova pro podnikatele definována vyhláškou č. 500/2002 Sb., a práci s ní upravuje zákon o účetnictví. Jejím hlavním úkolem je uspořádání a označení účtových tříd a účtových skupin pro účtování o stavu a pohybu majetku, aktiv, pasiv, výnosů a nákladů účetní jednotky.
Význam a struktura účetní osnovy
Složení účetní osnovy každé společnosti je strategickým rozhodnutím managementu, nebo je stanovena předpisem pro danou zemi. Liší se podle odvětví společnosti, obchodního modelu a finanční struktury. Účtová osnova pro podnikatele je seznam všech syntetických účtů finančního účetnictví s číselným a slovním označením, které mohou podnikatelské subjekty a ostatní účetní jednotky používat.
Účetní osnova je rozdělena na účetní třídy 0 až 9, přičemž třídy 8 a 9 se používají pouze pro vnitropodnikové účetnictví. Účetní třídy se dále dělí na účtové skupiny, které obsahují konkrétní účty. Podniky obvykle vytvářejí hierarchickou strukturu v kódech finančních účtů, aby vyjadřovaly, kam v účtové osnově patří. Například, kódy finančních účtů začínající na 1 označují účty majetkové, zatímco kódy finančních účtů začínající číslicí 3 označují účty vlastního kapitálu.
Kromě syntetických účtů si firma může určit také analytické členění jednotlivých účtů. To v praxi znamená, že za číslo z účetní osnovy přidá vlastní trojčíslí. Analytické účty jsou užitečné k tomu, když potřebujete stavy na syntetických účtech sledovat podrobněji.
Hlediska uplatněná při konstrukci účtové osnovy:
- Účtová osnova se týká jen finančního účetnictví, pro vnitropodnikové účetnictví jsou vyhrazeny jen dvě účtové třídy (8 a 9), jejichž členění si stanoví sama účetní jednotka.
- Účtová osnova je postavena na dvou řadách účtů, tj. na účtech rozvahových (aktivní a pasivní) a výsledkových (náklady a výnosy), a na zvláštní skupině závěrkových účtů 701, 702 a 710, prostřednictvím kterých se uzavírají a otevírají účetní knihy (účty).
- Účtová osnova je doplněna podrozvahovými účty (75 až 79), na kterých se neúčtuje podvojně a které mají spíše charakter operativní evidence.
Základní třídění účtů:
- rozvahové - aktivní, pasivní
- podrozvahové
- výsledkové - nákladové, výnosové
- uzávěrkové - 701, 702, 710
Typy účtových osnov
Účtových osnov je více druhů, přičemž nejčastěji se mluví o účetní osnově pro podnikatele, se kterou pracují všechny firmy s povinností vést účetnictví. Jinou účetní osnovou se řídí například neziskové organizace.
Druhy účtových osnov pro podnikatele účtující v podvojném účetnictví:
- účetní osnova pro podnikatele
- účetní osnova pro banky
- účetní osnova pro pojišťovny
- účetní osnova pro rozpočtové a příspěvkové organizace a obce
- účetní osnova pro politické strany, hnutí, občanská sdružení, sdružení právnických osob, nadace, církve a náboženské společnosti
Pro podnikatele účtující v jednoduchém účetnictví jsou vydávány Zásady pro vedení jednoduchého účetnictví.
Účtový rozvrh a jeho sestavení
Účetní jednotka sestavuje na začátku účetního období účtový rozvrh na základě účtové osnovy pro podnikatele. Ve svém účtovém rozvrhu uvádí účty, pro které bude mít během účetního období náplň. Pokud v průběhu roku vznikne účetní případ, který si vyžádá účet neuvedený v účtovém rozvrhu, účtový rozvrh se doplní. Účtový rozvrh obsahuje účty syntetické i účty analytické a účty vnitropodnikového účetnictví. Analytické účty zřizuje účetní jednotka podle požadavků Postupů účetnictví, zákonů o daních atd.
Díky účetním programům, jako je například Money S3, nemusíte z účetní osnovy vytvářet samostatný dokument s účetním rozvrhem, protože veškeré účty máte uložené v softwaru. Tyto programy často obsahují přednastavenou účetní osnovu, která odpovídá aktuální české účetní osnově pro podnikatele, a lze ji libovolně upravovat či doplňovat podle požadavků. V účetním programu pro podnikatele také nemusíte velkou část dokladů k účtům přiřazovat ručně, ale pomocí předkontací si nastavíte, které doklady se mají přiřazovat ke kterým účtům.
Obsah účtových tříd
Účetní osnova je vnitřně členěna do deseti účtových tříd (0 až 9), které se dále dělí do účtových skupin. Účtové třídy jsou označeny jednomístným číslicovým znakem, účtová skupina dvoumístným a syntetický účet trojmístným znakem. Případným připojením dalších číslicových znaků vzniká soustava analytických účtů, které nejsou účtovou osnovou předepsány, pouze jsou stanovena hlediska pro jejich utváření. Syntetické účty končící nulou označují skupinové syntetické účty, které mohou nahradit všechny nebo část syntetických účtů v příslušné účtové skupině. Tyto skupinové syntetické účty mohou zcela nebo zčásti používat podniky nemající povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem a nezveřejňující údaje účetní závěrky.
Dalším rozdělením účtů je na dlouhodobé a krátkodobé, což je dáno dobou využitelnosti nebo splatnosti stanovenou jako jeden rok. Podle tohoto hlediska rozeznáváme majetek investiční a majetek oběžný, závazky jako cizí zdroje dlouhodobé povahy (úvěry bankovní a obchodní) a krátkodobé povahy v rámci běžných zúčtovacích vztahů. U majetku dlouhodobé povahy je nutné členění na majetek nehmotný, hmotný a finanční.
Náklady, výnosy a hospodářský výsledek jsou členěny do tří skupin:
- provozní
- finanční
- mimořádné
Přehled účtových tříd a jejich obsahu:
- Účtová třída 0 - Investiční majetek: Poskytuje informace o objemu nehmotného a hmotného investičního majetku a finančních investic, výši oprávek k nehmotnému a hmotnému investičnímu majetku a o opravných položkách ke všem složkám investičního majetku. Jsou zde uvedeny též účty pro zaznamenání nákladů spojených s pořízení nehmotných a hmotných investic.
- Účtová třída 1 - Zásoby: Zachycuje stav a pohyb zásob všeho druhu, a to jak zásob nakoupených, tak i zásob vytvořených vlastní činností. I v této účtové třídě jsou uvedeny účty sloužící k zaznamenání nákladů spojených s pořízením materiálů a zboží a účty pro vyjádření opravných položek k zásobám.
- Účtová třída 2 - Finanční účty: Obsahuje jak účty peněžních prostředků a krátkodobého finančního majetku (např. cenné papíry), tak i účty krátkodobých úvěrů bankovních a finančních výpomocí, a též účty opravných položek.
- Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy: Je vyhrazena pro sledování dlouhodobých a krátkodobých pohledávek a krátkodobých závazků s výjimkou bankovních úvěrů, pro zaúčtování se zaměstnanci a s institucemi sociálního zabezpečení a pro zúčtování daní. V této účtové třídě jsou uvedeny též účty časového rozlišení nákladů a výnosů a též účet Opravná položka k pohledávkám.
- Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky: Obsahuje účty jednotlivých složek vlastního kapitálu účetní jednotky, účty rezerv a dlouhodobých bankovních úvěrů a dlouhodobých závazků.
- Účtová třída 5 - Náklady: Je určena k evidenci nákladů v předepsaném druhovém členění a ve struktuře umožňující zjištění hospodářského výsledku provozního, finančního a mimořádného. Náklady v SÚO jsou v zásadě uspořádány z hlediska druhů, člení se na provozní (skupiny 50-55, 58, 60-64) a finanční (skupiny 56, 57 a 66).
- Účtová třída 6 - Výnosy: Zachycuje výnosy v uspořádání podle položek a ve stejné struktuře jako náklady, tj. provozní, finanční a mimořádné.
- Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty: Zvláštní závěrkové účty v účtových skupinách 70 a 71 slouží pro uzavírání a otevírání účetních knih (účtů). Kromě toho obsahuje účtová třída 7 podrozvahové účty, jejichž zůstatky neovlivní rozvahu, ale slouží k evidenci majetku, který nepatří podniku, ale podnik ho používá nebo o něj pečuje (např. zásoby přijaté do úschovy, najatý investiční majetek).
- Účtová třída 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví: Obsahuje účty vnitropodnikového účetnictví. Třída 8 se obvykle používá pro zúčtování vnitropodnikových nákladů a třída 9 k zúčtování vnitropodnikových výnosů.
Dimenze a jejich využití
Dimenze jsou hodnoty, které kategorizují položky, takže je můžete sledovat a analyzovat na dokumentech, jako jsou prodejní objednávky. Dimenze mohou například označovat projekt nebo oddělení, ze kterého záznam pochází. Poskytnutím kategorií, podkategorií a propojení účtů do vaší účetní osnovy Business Central obsahuje základní finanční výkaznictví již v základní verzi. Pro zjednodušení účtové osnovy se doporučuje používat dimenze.
Správa a monitorování účtové osnovy
Stránka Účtová osnova zobrazuje účty v hierarchickém seznamu, který nabízí rychlý přístup ke klíčovým informacím pro každý účet. Seznam je však statický, a pokud máte mnoho účtů, možná ho budete muset posouvat, abyste zobrazili různé účty. Pokud chcete jen rychlý přehled základů, jako jsou čisté změny a zůstatky, zkuste použít stránku Přehled účetní osnovy. Rozvržení sloupců na stránce je stejné jako na stránce Účtová osnova (i když s méně sloupci), takže je snadno srozumitelné. Hierarchické úrovně můžete rozbalit nebo sbalit.
Minimalistická účtová osnova se může skládat pouze z řádků účtů k účtování. Pomocí dalších čtyř typů definujete, jak bude účtová osnova také zobrazovat finanční výkaz se záhlavími a mezisoučty. Pokud ve své účtové osnově používáte jiné typy účtů než Účtování, můžete definovat různá zobrazení „nezpracovaných“ účtů k účtování bez typů vykazujících účtů pro celkové součty a nadpisy.
V malé organizaci, jako je předváděcí společnost CRONUS, může většina uživatelů upravovat účtovou osnovu, s výjimkou uživatelů s licencí ČLEN TÝMU. Větší organizace však obvykle k omezení přístupu pro úpravy účtových osnov používají role a oprávnění. Pokud jste správce nebo máte roli Obchodní manažer nebo Účetní, můžete řídit uživatelská oprávnění a dát tak přístup k příslušným tabulkám jen správným lidem. Funkci protokolu změn můžete použít k zachycení změn, které uživatelé provedou ve vašich finančních účtech.
Aby se předešlo nesrovnalostem, nemůžete finanční účet odstranit, pokud jsou jeho data použita v účtové osnově. Můžete také zablokovat náhodné odstranění účtů v citlivých obdobích.
Při sestavování účtové osnovy se doporučuje začít jednoduše s menším počtem finančních účtů.
Vzorový účtový rozvrh
Vzorový účtový rozvrh je rozpracováním směrné účtové osnovy a dalších ustanovení Vyhlášky a ZoÚ. Navazuje rovněž na související ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Následující tabulka uvádí vybrané položky ze vzorového účtového rozvrhu pro ilustraci jeho struktury a vazby na rozvahu a výkaz zisku a ztráty.
| Název účtu | Položka rozvahy Aktiva | Položka rozvahy Pasiva | Položka výkazu zisku a ztráty |
|---|---|---|---|
| ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 - DLOUHODOBÝ MAJETEK | |||
| 012 - Nehmotné výsledky vývoje | B.I.1. | ||
| 021 - Stavby | B.II.1.2. | ||
| 031 - Pozemky | B.II.1.1. | ||
| 061 - Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba | B.III.1. | ||
| 072 - Oprávky k nehmotným výsledkům vývoje | K/B.I.1. | ||
| 081 - Oprávky ke stavbám | K/B.II.1.2. | ||
| 091 - Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku | K/B.I.1., K/B.I.2.1., K/B.I.2.2., K/B.I.3., K/B.I.4. | ||
| ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 - ZÁSOBY | |||
| 112 - Materiál na skladě | C.I.1. | ||
| 123 - Výrobky | C.I.3.1. | ||
| 132 - Zboží na skladě a v prodejnách | C.I.3.2. | ||
| 191 - Opravná položka k materiálu | K/C.I.1. | ||
| ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 - KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY | |||
| 211 - Pokladna | C.IV.1. | ||
| 221 - Peněžní prostředky na účtech | C.IV.2. | ||
| 231 - Krátkodobé dluhy k úvěrovým institucím | C.II.2. | ||
| 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování | C.III.2. | ||
| ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 - ZÚČTOVACÍ VZTAHY | |||
| 311 - Pohledávky z obchodních vztahů | C.II.1.1., C.II.2.1. | ||
| 321 - Dluhy z obchodních vztahů | C.II.4. | ||
| 331 - Zaměstnanci | C.II.8.3. | ||
| 343 - Daň z přidané hodnoty | C.II.2.4.3. | C.II.8.5. | |
| 388 - Dohadné účty aktivní | C.II.1.5.3., C.II.2.4.5. | ||
| ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 - KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY | |||
| 411 - Základní kapitál | A.I.1. | ||
| 428 - Nerozdělený zisk minulých let | A.IV.1. | ||
| 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů | B.3. | ||
| 461 - Dlouhodobé dluhy k úvěrovým institucím | C.I.2., C.II.2. | ||
| ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 - NÁKLADY | |||
| 501 - Spotřeba materiálu | A.2. | ||
| 521 - Mzdové náklady | D.1. | ||
| 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku | E.1.1. | ||
| 562 - Úroky | J.1., J.2. | ||
| 591 - Daň z příjmů - splatná | L.1. | ||
| ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 - VÝNOSY | |||
| 601 - Tržby za vlastní výrobky | I. | ||
| 604 - Tržby za zboží | II. | ||
| 662 - Úroky | VI.1., VI.2. | ||
Úplné znění právních předpisů platných pro účetní období započaté 1. 1. 2021 a dále v oblasti účetnictví podnikatelů, tj. České účetní standardy pro podnikatele, vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, a zákon o účetnictví, jsou k dispozici v odborných publikacích.
tags: #ucetni #osbova #pro #podnikatele #informace