Během své podnikatelské činnosti se subjekty zabývající se stavební činností či činností se stavebnictvím úzce související potýkají s problémem stanovení správné sazby daně z přidané hodnoty za své služby. Vzhledem k tomu, že se u tohoto druhu podnikání jedná o nemalé finanční částky za poskytnuté služby, bylo by každé chybné stanovení sazby DPH velmi nepříjemné.
Základní sazba DPH a výjimky
V § 47 ZDPH je uvedeno, že u služeb se použije - pokud není uvedeno něco jiného - základní sazba daně, tzn. 21 %. Z pohledu dnešního článku je první významnou výjimkou ze základního pravidla při stanovení sazby daně ustanovení § 48 ZDPH. Dle ustanovení § 48 ZDPH se dále první snížená sazba daně - 12 % - uplatní již pouze u staveb pro sociální bydlení, které jsme definovali v předešlém bodě. První snížená sazba daně (12 %) se dle § 48 uplatní při poskytnutí stavebních prací provedených na dokončené stavbě pro sociální bydlení. První snížená sazba daně se tak i od roku 2015 použije při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě pro bydlení nebo pro sociální bydlení.
Podmínky pro uplatnění snížené sazby DPH (12 %)
První podmínkou pro aplikaci snížené sazby daně je, aby se jednalo o dokončenou stavbu. Druhou podmínkou pro aplikaci první snížené sazby daně je, aby se jednalo o stavbu pro bydlení či o stavbu pro sociální bydlení. Zde musíme zkoumat, zda daná stavba splňuje definiční znaky stavby pro bydlení či stavby pro sociální bydlení.
Co je stavba pro bydlení a sociální bydlení?
- Rodinný dům pro sociální bydlení, kterým je rodinný dům (více jak polovina podlahové plochy pro rodinné bydlení), jehož celková podlahová plocha nepřesáhne 350 m2. Celkovou podlahovou plochou rodinného domu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností rodinného domu (§ 48a odst. 1 písm. b) ZDPH). Stavbou rodinného domu je stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy odpovídá požadavkům na trvalé rodinné bydlení a je k tomuto účelu určena.
- Byt pro sociální bydlení, kterým je byt, jehož celková podlahová plocha nepřesáhne 120 m2. Celkovou podlahovou plochou bytu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností bytu, včetně místností, které tvoří příslušenství bytu. Do celkové podlahové plochy bytu pro sociální bydlení se nezapočítává podíl na společných částech domu (§ 48a odst. 1 písm. a) ZDPH).
- Bytový dům pro sociální bydlení, kterým je bytový dům (více jak polovina podlahové plochy pro trvalé bydlení), v němž nejsou jiné byty než byty pro sociální bydlení (§ 48a odst. 1 písm. c) ZDPH).
Pokud by byly stavební práce provedeny na dokončeném domě určeném pro rodinnou rekreaci (chata) nebo na stavbě ubytovacího zařízení (penzion), nejsou splněny podmínky pro uplatnění první snížené sazby.
Čtěte také: výpočet daně z rekreačních objektů
- Stavbou pro rodinnou rekreaci se rozumí stavba, jejíž objemové parametry a vzhled odpovídají požadavkům na rodinnou rekreaci a která je k tomu účelu určena; stavba pro rodinnou rekreaci může mít nejvýše dvě nadzemní a jedno podzemní podlaží a podkroví.
- Stavbou ubytovacího zařízení se rozumí stavba nebo její část, kde je poskytováno ubytování a služby s tím spojené; stavbou ubytovacího zařízení není bytový dům a rodinný dům a stavby pro rodinnou rekreaci.
Stavebními a montážními pracemi můžeme rozumět nejen přístavby, nástavby nebo rekonstrukce, ale také opravy, jako je např. malování, výměna podlahových krytin, výměna výtahů, čištění odpadních trubek, instalace protipožární izolace apod. Podmínkou pro přiznání snížené sazby DPH je podepsání čestného prohlášení a zakoupení patřičného příslušenství společně s montáží. To se týká například i montáže kotle nebo kamen.
Funkční celek se stavbou
Z tohoto ustanovení vyplývá použití první snížené sazby daně jak u dodání stavby pro sociální bydlení, včetně pozemku, který s nimi tvoří funkční celek, tak i u jiných staveb zřízených na tomto pozemku a sloužících k využití bytového nebo rodinného domu (např. garáž). Pozemkem, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, se pro účely ZDPH rozumí pozemek, který slouží k provozu stavby pevně spojené se zemí nebo plní její funkce nebo který je využíván spolu s takovou stavbou. První snížená sazba daně se uplatní při dodání stavby pro sociální bydlení, včetně pozemku, který s ní tvoří funkční celek, a to ať se jedná o samostatnou stavbu pro sociální bydlení v právním smyslu nebo stavbu pro sociální bydlení, která je tzv. hmotným právem stavby. První snížená sazba daně se uplatní také při dodání bytové jednotky vyhovující kritériím obytného prostoru pro sociální bydlení.
Příklad: Rodinný dům stojí na pozemku, který je parcelou se samostatným parcelním číslem velikostí odpovídající průmětu stavby domu na pozemek. V případě prodeje celého uvedeného souboru nemovitých věcí se z hlediska vymezení pozemku, který tvoří funkční celek se stavbou, bude jednat o funkční celek, neboť jeho definiční znaky ohledně souvislosti pozemku s provozem a užíváním rodinného domu jako jednoho hospodářského celku jsou naplněny. Dotaz: Firma provádí rekonstrukci garáže a zámkové dlažby u rodinného domu. Garáž je od domu půdorysně oddělená, je s domem spojená jen plastovou stříškou. Může se uplatnit u rekonstrukce garáže a zámkové dlažby 12 % DPH? Ano, pokud se jedná o stavbu pro bydlení nebo sociální bydlení a garáž a zámková dlažba tvoří s domem funkční celek.
Režim přenesení daňové povinnosti (Reverse charge)
Při práci ve stavebnictví se často řeší dvě zásadní otázky:
- Jakou sazbu DPH mám použít - 12 % nebo 21 %?
- Kdo má DPH odvést - já, nebo zákazník?
Obě rozhodnutí jsou klíčová. Ve stavebnictví je běžná situace, kdy neodvádíte DPH vy, ale přenášíte ji na zákazníka. V takovém případě na faktuře neuvádíte DPH - zákazník si ji spočítá a odvádí sám.
Čtěte také: Koberec na parkety: Návod krok za krokem
Kdy se reverse charge použije?
Pokud by byly poskytnuty stavební nebo montážních práce, které podle sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CZ-CPA) uveřejněného ve Sbírce zákonů odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. 1. 2012.
Kdy se reverse charge nepoužije?
- Když je zákazník neplátce DPH (např. soukromá osoba)
- Když pouze prodáváte materiál
- Když pracujete mimo území ČR
Faktura při reverse charge
- Neuvádí se DPH (žádná sazba, žádná částka)
- Poznámka ve faktuře: "Přenesení daňové povinnosti podle § 92e zákona o DPH - daň odvádí zákazník."
Příklady reverse charge: Montáž rozvodů v novostavbě pro S.R.O.
Dle §48a, odst. 1 Zákona o DPH a §121, odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů.
Závěrem ještě uvádím, že dodání vybraných nemovitých věcí může být od DPH osvobozeno.
Shrnutí sazeb DPH ve stavebnictví
| Typ služby/stavby | Podmínky | Sazba DPH | Poznámka |
|---|---|---|---|
| Stavební/montážní práce | Na dokončené stavbě pro bydlení nebo pro sociální bydlení | 12 % | Vyžaduje čestné prohlášení, týká se i funkčního celku se stavbou (např. garáž, dlažba) |
| Stavební/montážní práce | Na stavbě pro rodinnou rekreaci (chata), ubytovací zařízení (penzion) | 21 % | Nejsou splněny podmínky pro sníženou sazbu |
| Všechny ostatní služby | Pokud není uvedeno jinak | 21 % | Základní sazba DPH |
| Stavební/montážní práce (CZ-CPA 41-43) | Pro plátce DPH, tuzemské zdanitelné plnění | Reverse charge (přenesení daňové povinnosti) | DPH odvádí zákazník, na faktuře se neuvádí |
| Prodej materiálu | Samostatně, bez montáže | 21 % | Reverse charge se nepoužije |
Čtěte také: Postup pokládky plovoucí podlahy
tags: #DPH #sazby #pokládka #dlažby #rodinný #dům