Tato kapitola se zaměřuje na účtování okrasného štěrku a souvisejících položek dlouhodobého majetku v kontextu českých účetních předpisů. Poskytuje přehled o klasifikaci, oceňování a odepisování těchto aktiv, včetně relevantních právních předpisů a specifických případů, jako jsou pěstitelské celky a pozemky.
Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) a jeho vymezení
Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) je definován jako aktivum hmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok. Pro účetní jednotky je důležité správně určit, co spadá do této kategorie.
Vymezení účetními předpisy
- Hmotné movité věci a soubory: Od výše ocenění určené účetní jednotkou (není povinně od 40 000 Kč, jako u daní z příjmů), s respektováním principů významnosti a věrného zobrazení majetku.
- Dospělá zvířata a jejich skupiny.
- Technické zhodnocení nehmotného majetku.
Bez ohledu na výši ocenění:
- Pozemky: S výjimkou jejich součástí, které jsou vykazovány samostatně a účetně odpisovány (zejména stavby), pokud nejsou pořízeny za účelem jejich dalšího prodeje (pak by se jednalo o zboží ve smyslu § 9 odst. 5 PVZÚ). Oceňují se v pořizovací ceně. Ocenění pozemku je včetně lesního porostu nebo osázení stromy a keři, pokud nejsou pěstitelským celkem trvalých porostů.
- Pěstitelské celky trvalých porostů: Sady ovocných stromů a keřů, které mají dobu plodnosti delší než jeden rok a splňují parametry minimální rozlohy a hustoty osázení (sady ovocných stromů musí být vysázeny na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů na jeden hektar; pro sady ovocných keřů je minimální rozloha souvislého pozemku stejná, ale minimální předepsaná hustota je 1 000 keřů na 1 ha). Tyto limity platí i pro daňové účely. Porosty chmelnic a vinic jsou také sledovány v dlouhodobých aktivech, nosné konstrukce jsou však stavbami a z hodnoty rostlin je nutno je vyloučit.
- Předměty z drahých kovů: Nejedná-li se o zboží ani o finanční investici spadající mezi jiný dlouhodobý finanční majetek.
- Jiný dlouhodobý majetek: Např. ložiska nevyhrazeného nerostu, umělecká díla, věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud nejsou vykazována jako součást ocenění stavby nebo zásob. Umělecká díla a sbírky patří do Jiného dlouhodobého hmotného majetku bez ohledu na výši ocenění.
Bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti:
- Stavby: I v případě tzv. dočasných staveb do 1 roku, včetně budov, důlních děl a důlních staveb pod povrchem, vodních děl a dalších stavebních děl.
- Právo stavby: Pokud není pořízeno za účelem jeho dalšího prodeje (pak by se jednalo o zboží).
- Otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť.
- Technické rekultivace: Pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak.
- Byty a nebytové prostory: Vymezené jako jednotky (s výjimkou podílu na pozemku coby společné části nemovité věci).
Příklad: Zahradnické úpravy a zavlažovací systém
Společnost provedla ve svém areálu zahradnické úpravy, novou výsadbu rostlin, keřů. Součástí této realizace byla dodávka hlíny, štěrku a také dodávka zavlažovacího systému. Cena díla byla cca 2 mil. Kč, z toho dodávka zavlažovacího systému činila cca 400 000 Kč. Výsadba rostlin, úprava terénu apod. bude provozním nákladem. Zavlažovací systém lze považovat za samostatnou movitou věc. Pokud zavlažovací systém splňuje kritéria DHM (tj. doba použitelnosti delší než 1 rok a případná hodnota nad stanovený limit účetní jednotky), bude zařazen do DHM a odpisován.
Čtěte také: Okrasný plot do zahrady
Oceňování a odpisování dlouhodobého majetku
Při pořízení dlouhodobého majetku koupí dochází k jeho ocenění tzv. pořizovací cenou, do které vstupují i vedlejší pořizovací náklady, například doprava či montáž dlouhodobého majetku.
Pěstitelské celky trvalých porostů
Nakoupený trvalý porost se oceňuje v pořizovací ceně, včetně vedlejších pořizovacích nákladů. V případě, že účetní jednotka nakoupí pozemek s porostem a zná pouze cenu za kombinované aktivum, je třeba tuto částku rozdělit mezi pozemek a trvalý porost. Pokud je trvalý porost pořízen ve vlastní režii, ocení se ve výši přímých nákladů i adekvátního podílu nákladů nepřímých (výrobní režie). Hodnota pěstitelského celku se zvyšuje o veškeré náklady vynaložené na pěstování porostu až do doby jeho plné plodonosnosti. Dokud pěstitelský celek nepřináší výnosy, není možné o náklady spojené s jeho pěstováním (zavlažování, odplevelení, postřiky, prořezávání, hnojení apod.) snižovat výsledek hospodaření. Teprve po dosažení plné plodonosnosti je aktivace nákladů spojených s pěstováním trvalého porostu zastavena a náklady vynaložené na pěstování snižují výsledek hospodaření. V tomto období se také začne trvalý porost odpisovat. Odpisy trvalého porostu jsou stanoveny podle doby životnosti porostu a jsou zařazeny do třetí odpisové skupiny. Zbytková hodnota je stanovena podle odhadnuté ceny dřeva.
Pozemky
Pozemky se neodpisují. Pokud účetní jednotka zakoupí v rámci pozemku také ovocné stromy či keře, které nesplňují dané parametry minimální výměry či hustoty osázení, neodděluje se hodnota tohoto porostu od hodnoty pozemku. V případě, že účetní jednotka vysází ovocné stromy či keře a nejsou splněny parametry zařazení do dlouhodobých aktiv, neaktivují náklady na výsadbu a o těchto porostech neúčtují.
Vymezení hmotného majetku pro daňové účely
Pro účely zákona o daních z příjmů je hmotný majetek vymezen zejména v § 26 odst. 2, 3 a 9 ZDP. Samostatné hmotné movité věci jsou určeny jednak vstupní cenou vyšší než 40 000 Kč a jednak provozně-technickou funkcí delší než jeden rok. Obě podmínky musejí být splněny současně.
Přehled užívaných metod kalkulace pro jednotlivé plodiny
Čtěte také: Tipy pro pěstování a údržbu okrasných živých plotů
| Název plodiny | Kalkulační metoda | Kalkulační jednice | Popis kalkulace |
|---|---|---|---|
| žito, pšenice | rozčítací | 1 t zrna, 1 t slámy | zrno 88 %, sláma 12 % |
| žito, pšenice | odečítací (je-li sláma zaorána) | 1 t zrna | hlavní výrobek 1 t zrna, vedlejší výrobek 1 t slámy, odečet 1/5 ceny chlévské mrvy za 1 t slámy |
| ječmen, oves, kukuřice | rozčítací | 1 t zrna, 1 t slámy | zrno 85 %, sláma 15 % |
| ječmen, oves, kukuřice | odečítací (je-li sláma zaorána) | 1 t zrna | hlavní výrobek 1 t zrna, vedlejší výrobek 1 t slámy, odečet tržní ceny |
| olejniny, mák | dělením (není-li sláma použita) | 1 t semene | |
| olejniny, mák | rozčítací (je-li sláma použita) | 1 t semene, 1 t slámy/makoviny | semeno 90 %, sláma 10 %; semeno 95 %, makovina 5 % |
| olejniny, mák | odečítací (je-li sláma prodána) | 1 t semene | hlavní výrobek 1 t semene, vedlejší výrobek 1 t slámy/makoviny, odečet tržní ceny slámy/makoviny |
| luskoviny | dělením (není-li sláma použita) | 1 t zrna | |
| luskoviny | rozčítací (pouze je-li sláma plně využita) | 1 t zrna, 1 t slámy | zrno 90 %, sláma 10 % |
| cukrovka | dělením (není-li chrást použit) | 1 t kořene | |
| cukrovka | rozčítací (je-li chrást použit na krmení) | 1 t kořene, 1 t chrástu | kořen 85 %, chrást 15 % |
| cukrovka | odečítací (je-li chrást použit jako hnojivo či prodán) | 1 t kořene | hlavní výrobek 1 t kořene, vedlejší Výrobek 1 t chrástu, odečet ceny chlévské mrvy za 1 t. chrástu, při prodeji chrástu odečet jeho tržní ceny |
| brambory | dělením | 1 t brambor | |
| krmné okopaniny | dělením | 1 t okopaniny | optimálně kalkulace dle jednotlivých druhů okopanin |
| len přadný | rozčítací | 1 t stonků, 1 t semene | stonky 90 %, semeno 10 % |
| konopí seté | rozčítací (při pěstování na semeno a stonky) | 1 t semene, 1 t stonků | stonky 90 %, semeno 10 % |
| konopí seté | dělením (energetické využití stonků) | 1 t suché hmoty | |
| chmel | dělením | 1 t suchého chmele | |
| vinné hrozny | dělením | 1 t hroznů | |
| vinné hrozny | odečítací (jsou-li získávány rouby) | 1 t hroznů | hlavní výrobek 1 t hroznů, vedlejší výrobek rouby, odečet tržní ceny roubů |
| jednoleté či víceleté pícniny, trvalé travní porosty, energetické plodiny | dělením | 1 t zelené hmoty | |
| polní zelenina | dělením (při sledování jednotlivých druhů samostatně) | 1 t určitého druhu zeleniny | |
| polní zelenina | rozčítací | 1 t určitého druhu zeleniny | individuálně stanovené koeficienty |
| ovoce | dělením (při sledování jednotlivých druhů samostatně) | 1 t ovoce příslušného druhu | |
| ovoce | rozčítací | 1 t ovoce příslušného druhu | pomocná kalkulační jednice, kterou je jeden ovocný strom (za jeden strom se považuje 1 vysokokmen, 2 polokmeny nebo čtvrtkmeny, respektive zákrsky či 10 keřů) |
Účtová skupina 64 - Jiné provozní výnosy
V této účtové skupině se zachycují jiné provozní výnosy, o kterých nebylo účtováno na předchozích účtech provozních výnosů. Na těchto účtech se zachycuje prodej dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a nepotřebného materiálu v prodejních cenách. Při porovnání s účty 541 (zůstatková cena prodávaného dlouhodobého majetku) a 542 (skladní cena materiálu) se zjišťuje výsledek z prodeje každé operace. Dále výnosy z titulu smluvních pokut a úroků z prodlení, výnosy z odepsaných pohledávek a další provozní výnosy výše neuvedené, které však úzce souvisí s provozním výsledkem hospodaření.
Účet 641 - Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Na tomto účtu se zachycují tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku, a to jak odpisovaného, tak neodpisovaného. Neúčtují se zde tržby z prodeje finančního majetku. Dále se na tento účet účtuje tržba z prodeje dosud nezařazeného dlouhodobého majetku, který je na účtu 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku nebo na účtu 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku. Patří sem také tržby z pronájmu licencí nebo jiných majetkových práv, popř. odhady těchto částek, pokud poplatky ještě nejsou známy.
Účet 642 - Tržby z prodeje materiálu
Materiál je určen především k vlastní spotřebě, nikoli k prodeji. K odprodeji materiálu dochází např. při jeho nepotřebnosti ve vlastní výrobě (změna výrobního programu) nebo z důvodu výpomoci jiné společnosti, nedostatečné kvality materiálu či nevyhovujících parametrů. Pokud by účetní jednotka zajišťovala materiál výhradně pro jiné subjekty, tedy nedocházelo by ke spotřebě, ale pouze k prodeji, je nutné o těchto případech účtovat jako o zboží. Jako o prodeji materiálu je dále účtováno o tržbách z prodeje drobného hmotného majetku.
Účet 644 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení
V účetnictví se účtuje o předpisu smluvních pokut bez ohledu na to, zda byly zaplaceny. Na tomto účtu se zachycují smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení NOZ s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, poplatky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení NOZ, penále, popř. jiné sankce ze smluvních vztahů, postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona směnečného a šekového, odstupné podle § 1992 NOZ. Podle § 629 NOZ promlčecí lhůta pro všechny závazky trvá tři roky. Výše úroku se stanovuje podle nařízení vlády č. 351/2013 Sb.
Účet 646 - Výnosy z odepsaných pohledávek
Na tomto účtu se sledují výnosy z pohledávek, které byly v minulosti odepsány do nákladů, a výnosy z postoupení pohledávek. Pohledávky musí být i po jejich odpisu sledovány v podrozvahové evidenci. Pro všechna účetní řešení odpisu pohledávek je společné, že se i nadále sledují podle jejich splácení dlužníkem, protože právní existence nároku věřitele vůči dlužníkovi trvá a dlužník má stále povinnost svůj závazek uhradit. Podle § 629 NOZ promlčecí lhůta pro všechny závazky trvá tři roky. Příjmy při postoupení pohledávky lze zvýšit o vytvořenou opravnou položku.
Čtěte také: Kompletní návod: stavba betonového plotu
Účet 647 - Odpis záporného goodwillu a pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku
Za dlouhodobý nehmotný majetek není podle ZDP považován také goodwill (účet 015 - Goodwill). Goodwillem se rozumí kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Kladný i záporný goodwill se odepisuje účetně po dobu 60 měsíců. Podle § 32a ZDP se goodwill nepovažuje za nehmotný majetek. Záporný goodwill nabytý koupí obchodního závodu se podle ZDP zahrnuje do výnosů rovnoměrně během 180 měsíců.
Pozemky a jejich účetní aspekty
Pozemky jsou dlouhodobým hmotným majetkem z hlediska účetního vždy bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím. Pozemky se neodpisují.
Vymezení a klasifikace
Pozemkem se rozumí část zemského povrchu, která je oddělená od sousedních částí hranicí územní jednotky nebo hranicí katastrálního území, hranicí vlastnickou, hranicí druhů pozemků, popř. rozhraním způsobu využití pozemků. Parcelou se rozumí pozemek, který je geometricky a polohově určen, zobrazen v katastrální mapě a označen parcelním číslem. Z právního hlediska jsou součástí pozemku také stavby na tomto pozemku zřízené, avšak z daňového a účetního hlediska tato zásada, tzv. superficiální zásada, neplatí a pozemek i stavba jsou považovány za samostatný majetek. Součástí pozemku je rostlinstvo na něm vzešlé. Nejsou však součástí pozemku liniové stavby, zejména vodovody, kanalizace nebo energetická či jiná vedení a jiné předměty, které ze své povahy pravidelně zasahují více pozemků.
Pořízení pozemku
Pozemky je možné pořídit koupí, bezúplatným nabytím (darováním), vkladem pozemku od jiné osoby, převodem podle právních předpisů nebo přeřazením z osobního užívání do podnikání. Při pořízení pozemku se za den uskutečnění účetního případu považuje den doručení návrhu na vklad katastrálnímu úřadu. S pořízením pozemku souvisí i daň z nabytí nemovitých věcí, jejímž poplatníkem je nabyvatel.
Vyřazení pozemku
Pozemek ze své podstaty nemůže zaniknout a nelze jej vyřadit likvidací. Lze ho vyřadit z účetnictví z důvodu prodeje, směny za jiný pozemek, darování nebo změny příslušnosti k právu hospodaření. Při prodeji pozemků se pozemek vyřazený proúčtuje na účet 554 - Prodané pozemky, výnos z prodeje pozemku potom na účet 647 - Výnosy z prodeje pozemků.
Doporučené předpisy
- Vyhláška č. 500/2002 Sb. (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
- ČÚS č. 019 - Náklady a výnosy
- Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (NOZ), ve znění pozdějších předpisů
- Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
- Zákon č. 256/2013 Sb., o katastru nemovitostí (katastrální zákon), ve znění pozdějších předpisů
- Vyhláška č. 357/2013 Sb., katastrální vyhláška, ve znění pozdějších předpisů
- Vyhláška č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů
tags: #okrasný #štěrk #účtování #o #majetku