Během své podnikatelské činnosti se subjekty zabývající se stavební činností či činností se stavebnictvím úzce související potýkají s problémem stanovení správné sazby daně z přidané hodnoty za své služby. Vzhledem k tomu, že se u tohoto druhu podnikání jedná o nemalé finanční částky za poskytnuté služby, bylo by každé chybné stanovení sazby DPH velmi nepříjemné. Dnes budeme hovořit o uplatnění daně z přidané hodnoty při pracích na nemovitých věcech, řeč bude nejen o výstavbě nové nemovité věci, ale též o pracích na již hotové a zkolaudované nemovité věci.
Aktuální sazby DPH v ČR
V Česku aktuálně platí dvě sazby DPH - základní a snížená. Správnou sazbu DPH určíte podle zákona o DPH, konkrétně jeho příloh 2 a 3.
- Základní sazba DPH 21 %: Platí pro většinu zboží a služeb. Patří sem např.: elektronika, oblečení, automobily, pohonné hmoty, IT a poradenské služby, telekomunikační služby, alkohol.
- Snížená sazba DPH 12 %: Používá se pouze u vybraného zboží a služeb uvedených v zákoně o DPH (přílohy 2 a 3). Patří sem např.: potraviny, pitná voda, ubytovací služby, noviny a časopisy, rostliny, dětské autosedačky.
Pravidlo pro určení sazby DPH je jednoduché: Pokud zboží nebo služba není uvedena ve snížené sazbě, použije se základní sazba 21 %.
Historie a změny sazeb DPH
Snížená sazba daně byla od 1.1.2015 rozdělena na první sníženou sazbu (15 %) a na druhou sníženou sazbu (10 %). Od 1.1.2024 se však uplatňuje opět jen jedna snížená sazba daně, a to ve výši 12 %. K zásadním změnám v sazbách DPH došlo od 1.1.2024 - tyto změny přinesl tzv. konsolidační balíček 2024 a např. u prodeje potravin se od 1.1.2024 uplatňuje snížená sazba 12 % a u prodeje nealkoholických nápojů se až na výjimky uplatňuje základní sazba 21 %.
Uplatnění sazeb DPH je omezeno Směrnicí 2006/112/ES upravující oblast DPH. Od 1.1.2025 se použije tzv. sazbová směrnice 2022/542 ze dne 5. dubna 2022 o společném systému DPH. Současná úprava sazeb DPH v ČR však uvedené směrnici vyhovuje a byla zohledněna již ve změnách od 1.1.2024, když došlo k přeřazení dodání palivového dřeva do základní sazby daně. Zákon o DPH prošel od 1.1.2025 velkou novelou, která přinesla značné množství změn - tyto změny se však netýkají sazeb DPH, resp. žádné zásadní změny v sazbách daně tedy novela DPH 2025 nepřinesla, i když k dílčím změnám může dojít od 1.7.2025 např. u stavebních prací při přestavbě rodinného domu na penzion apod.
Čtěte také: Sanace areálu Galko
Změny sazeb DPH od 1.1.2024:
- U dodání potravin se namísto sazby 15 % uplatňuje sazba 12 %.
- U dodání nealkoholických nápojů (s výjimkou vybraných nápojů) se uplatňuje sazba 21 % namísto sazby 15 %.
- Základní sazba DPH 21 % se nově uplatňuje u dodání palivového dřeva a řezaných květin.
- U služeb se základní sazba DPH 21 % nově uplatňuje u kadeřnických a holičských služeb, u podávání točeného piva, u podávání nealkoholických nápojů (s výjimkou podávání kohoutkové vody a vybraných nápojů) u služeb autorů a umělců, sběru, přepravy a skládkování komunálního odpadu, u oprav obuvi, kožených výrobků a kol, u úklidových prací.
- Namísto 21 % sazby se od 1.1.2024 sazba 12 % nově uplatňuje u příležitostné autobusové přepravy osob.
- Sazba 12 % je od 1.1.2024 výslovně stanovena pro provoz lyžařských svahů.
- U knih, a to i u elektronických, se uplatňuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně na vstupu.
- Snížená sazba 12 % se uplatňuje u novin a časopisů, a to jak tištěných, tak elektronických.
Pro uplatnění správné sazby DPH jsou zásadní především přílohy č. 2 a 3 zákona o DPH. Platné znění přílohy č. 2 (výčet služeb, u kterých se uplatňuje snížená sazba DPH 12 %) a přílohy č. 3 (výčet dodání zboží, u jehož dodání se uplatňuje snížená sazba DPH 12 %) jsou dostupné na oficiálních stránkách.
Uplatnění snížené sazby DPH u stavebních prací
Dle §48a, odst. 1 Zákona o DPH a §121, odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, se u služeb použije - pokud není uvedeno něco jiného - základní sazba daně tzn. 21 %. První skupinou služeb, u kterých se použije jiná než základní sazba daně, jsou služby uvedené v příloze č. 2 ZDPH, u těchto služeb se použije snížená sazba tzn. 12 %.
Z pohledu dnešního článku je první významnou výjimkou ze základního pravidla při stanovení sazby daně ustanovení § 48 ZDPH. Podmínkou pro přiznání snížené sazby DPH je podepsání čestného prohlášení a zakoupení patřičného příslušenství společně s montáží. To se týká například i montáže kotle nebo kamen. První podmínkou je tedy skutečnost, že aby stavební práce mohly být zdaněny sníženou sazbou, musí se jednat o dokončenou stavbu. Druhou podmínkou pro aplikaci snížené sazby daně je to, aby se jednalo o stavbu pro bydlení či o stavbu pro sociální bydlení.
Definice staveb pro sociální bydlení
Stavby pro sociální bydlení definuje § 48 odst. 5 ZDPH:
- Byt pro sociální bydlení: byt, jehož celková podlahová plocha nepřesáhne 120 m2. Celkovou podlahovou plochou bytu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností bytu, včetně místností, které tvoří příslušenství bytu. Do celkové podlahové plochy bytu pro sociální bydlení se nezapočítává podíl na společných částech domu (§ 48a odst. 1 ZDPH). Do podlahové plochy se naopak nezapočítávají plochy, které nejsou místností - tedy například balkóny, terasy, lodžie, půda.
- Rodinný dům pro sociální bydlení: rodinný dům (více jak polovina podlahové plochy pro rodinné bydlení), jehož celková podlahová plocha nepřesáhne 350 m2. Celkovou podlahovou plochou rodinného domu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností rodinného domu (§ 48a odst. 1 ZDPH). Do podlahové plochy se také nezapočítává plocha garáže, která stojí mimo dům - tedy samostatně na pozemku.
- Bytový dům pro sociální bydlení: bytový dům (více jak polovina podlahové plochy pro trvalé bydlení), v němž nejsou jiné byty než byty pro sociální bydlení (§ 48a odst. 1 ZDPH).
Stavbou pro rodinnou rekreaci se rozumí stavba, jejíž objemové parametry a vzhled odpovídají požadavkům na rodinnou rekreaci a která je k tomu účelu určena; stavba pro rodinnou rekreaci může mít nejvýše dvě nadzemní a jedno podzemní podlaží a podkroví (§ 2 písm. b) vyhl. č. 501/2006 Sb.).
Čtěte také: Použití Sanacni Omítky Weber
Stavbou ubytovacího zařízení se rozumí stavba nebo její část, kde je poskytováno ubytování a služby s tím spojené; stavbou ubytovacího zařízení není bytový dům a rodinný dům a stavby pro rodinnou rekreaci; ubytovací zařízení se zařazují podle druhu do kategorií hotel, motel, penzion, ostatní ubytovací zařízení, kterými jsou zejména ubytovny, koleje, svobodárny, internáty, kempy a skupiny chat nebo bungalovů, vybavené pro přechodné ubytování (§ 2 písm. c) vyhl. č. 501/2006 Sb.).
Pozemkem, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, se pro účely ZDPH rozumí pozemek, který slouží k provozu stavby pevně spojené se zemí nebo plní její funkce nebo který je využíván spolu s takovou stavbou.
Zkrátka, pokud plátce poskytuje osobě nepovinné k dani práce například na rodinném domě, není podstatné, zda tento rodinný dům splňuje podmínky pro sociální bydlení, či nikoli, snížená sazba daně se uplatní vždy.
Režim přenesení daňové povinnosti
Režim přenesení daňové povinnosti v případě stavebních a montážních prací upravuje v obecné rovině § 92a ZDPH, dále pak § 92e ZDPH. Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43, použije plátce režim přenesení daňové povinnosti. Pokud by však byly poskytnuty stavební nebo montážních práce, které podle sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CZ-CPA) uveřejněného ve Sbírce zákonů odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. ledna 2008, uplatní se snížená sazba 12 %.
Osvobození od DPH
Od DPH jsou osvobozena některá plnění vymezená zákonem č. 235/2004 Sb., o DPH. Závěrem ještě uvádím, že dodání vybraných nemovitých věcí může být od DPH osvobozeno.
Čtěte také: Použití a výhody sanačních omítek
- Osvobozená plnění s nárokem na odpočet: Taková, u nichž neodvádíte DPH na výstupu, ale zároveň si můžete uplatnit odpočet DPH na vstupu (např. mezinárodní obchod, dodání knih).
- Osvobozená plnění bez nároku na odpočet: Plnění, u nichž neodvádíte DPH na výstupu, ale zároveň si nemůžete odečíst DPH na vstupu (např. zdravotní, finanční, vzdělávací služby).
Zaokrouhlování DPH
Zaokrouhlování DPH se řídí přesnými pravidly - daň se počítá na haléře a na faktuře se uvádí s přesností na dvě desetinná místa. DPH tedy vždy počítejte a uvádějte na haléře - zaokrouhlení na celé koruny není správně.
Nejistota v sazbě DPH
Pokud se ocitnete v situaci, kdy je diskutabilní, jakou sazbou zdanit zboží či služby, využijte závazného posouzení od finanční správy (poplatek 10 000 Kč za položku).
Přehled sazeb DPH v ČR
| Sazba DPH | Procenta | Příklady zboží/služeb | Poznámka |
|---|---|---|---|
| Základní | 21 % | Elektronika, oblečení, automobily, pohonné hmoty, IT a poradenské služby, telekomunikační služby, alkohol, kadeřnické služby, točené pivo, sběr a skládkování komunálního odpadu. | Platí pro většinu zboží a služeb. |
| Snížená | 12 % | Potraviny, pitná voda, ubytovací služby, noviny a časopisy, rostliny, dětské autosedačky, teplo a chlad, příležitostná autobusová přeprava osob, provoz lyžařských svahů. | Pouze u vybraného zboží a služeb. |
| Osvobozeno s nárokem na odpočet | 0 % | Knihy (tištěné i elektronické), mezinárodní obchod. | Neúčtuje se DPH na výstupu, ale lze odečíst DPH na vstupu. |
| Osvobozeno bez nároku na odpočet | 0 % | Zdravotní, finanční, vzdělávací služby. | Neúčtuje se DPH na výstupu a nelze odečíst DPH na vstupu. |
tags: #sanacni #prace #dph #přehled