V každodenní podnikatelské rutině jsou prodejní a daňové doklady neoddělitelnou součástí. Daňovým dokladem rozumíme fakturu nebo účtenku, jejíž náležitosti podléhají zákonu o dani z přidané hodnoty. Ten rovněž stanovuje, že daňové doklady jsou povinni vystavovat všichni plátci DPH.
Druhy daňových dokladů a jejich náležitosti
Z hlediska zákona existují dva druhy daňových dokladů - zjednodušený a běžný. První jmenovaný typ můžete vystavit u částek do 10 000 Kč včetně DPH, ať už jde o hotovostní platbu či platbu předem. Mějte ovšem na paměti, že v některých případech zjednodušený daňový doklad vystavit nelze.
Daňový doklad je potřeba vystavit do 15 dnů od uskutečnění zdanitelného plnění. Takový doklad má stejné náležitosti jako každý jiný daňový doklad s výjimkou sazby daně a výše daně (vystavovatel nemusí na daňovém dokladu uvést sazbu daně a výši daně).
Všechny pdf daňové doklady obsahují QR kód „QR Platba+F", který umožňuje automatické vyplnění platebních údajů pro platby a účetních údajů při zpracování faktur. Naprostá většina informačních systémů používaných v ČR podporuje generování isdoc a isdocx daňových dokladů. Formát přijatých dobropisů může být Isdocx/isdoc, EDI UN/-EANCOM D01B nebo ve výjimečných případech pouze pdf. V dobropisech je potřeba uvádět USZ (Unikátní symbol zakázky). Číslo USZ poskytuje naše pobočka. V ISDOC/ISDOCX a EDIFACT formátech číslo USZ uvádí do pole pro číslo objednávky!
Účetní doklady
O faktuře hovoříme jako o daňovém či účetním dokladu. Co řádný doklad musí obsahovat, je dáno příslušným zákonem. Každá faktura je účetním a zároveň daňovým dokladem (splátkový kalendář). Účetní doklad je definován v zákoně č. Účetnictví okamžikem podle písmene d), podpisový záznam podle § 33a odst. 4 (tj. případ a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování).
Čtěte také: Koupě plotových tvárnic
Pokud se neřadíme mezi plátce DPH ani nevedeme podvojné účetnictví, žádný předpis nám nepřikazuje, jak mají naše doklady vypadat. Pro nás i pro případnou kontrolu finančním úřadem je však dobré, aby určité údaje obsahovaly. Vydané faktury bychom měli číslovat, nejen kvůli přehlednosti pro nás a případnému pozdějšímu dohledání kvůli reklamaci zákazníka, ale i proto, abychom před správcem daně předešli podezření, že jsme nějakou zatajili. Při nákupu za hotové potřebujeme originál dokladu. Když je doklad nejednoznačný, je lepší k němu přidat upřesnění. Pro přehlednost si přijaté faktury většinou číslujeme.
iDoklad si můžete vyzkoušet na 60 dní zdarma a pokud máte do 5 odběratelů, zdarma budete fakturovat i nadále, nebo si zaplatíte neomezenou fakturaci. Většinu údajů program vyplní sám, takže máte na pár kliknutí hotovo. Poradí si se všemi druhy dokladů, automaticky přepočítá cizí měny a pohlídá, že je vše v souladu s aktuální legislativou.
Režim přenesené daňové povinnosti (RCH) ve stavebnictví
Jedná se o nejčastější případ, ve kterém se setkáme s RCH. Daň ve většině případů přenesené daňové povinnosti odvádí příjemce plnění, a to tzv. samovyměřením, tj. přiznáním daně na výstupu a současným uplatněním odpočtu na vstupu (jestliže byly splněny podmínky nároku na odpočet) - v takovém případě byla výsledná daňová povinnost 0. Před použitím je však potřeba zvážit, zda se dané plnění opravdu vyskytuje v číselném kódu klasifikace.
Režim RCH nelze použít v případě, že o plátci, který uskutečnil nebo přijal zdanitelné plnění, nebyla ke dni uskutečnění tohoto plnění zveřejněna způsobem umožňující dálkový přístup skutečnost, že je plátcem, a to do dne, ve kterém je tato skutečnost o těchto plátcích zveřejněna způsobem umožňující dálkový přístup, viz § 92a odst. 6 ZDPH. Dále se tento režim nepoužije u záloh, pokud ke dni poskytnutí zálohy příjemce není plátcem DPH. Za správnost vypočtené daně odpovídá plátce, pro kterého je plnění uskutečněno (příjemce plnění).
Co se stane, pokud subjekt poskytuje plnění, která spadají do RCH a takový subjekt měl být plátcem daně (překročil obrat), ale nepodal přihlášku k registraci a FÚ na to přišel a zaregistroval subjekt zpětně? Takový plátce nemůže zpětně aplikovat režim RCH, použije tedy běžný režim. Režim RCH použije ode dne, kdy je zveřejněna skutečnost, že je registrován jako plátce daně. Za období, kdy měl být subjekt plátcem DPH, může nárokovat DPH. Může nárokovat DPH i dle § 79 ZDPH (zpětně od registrace, pokud tedy registrace je k 1. lednu X0, tak zpětně 12 měsíců může ještě nárokovat DPH, pokud jsou splněné podmínky). Zpětně uplatněné DPH lze nárokovat pouze v prvním daňovém přiznání.
Čtěte také: Cena betonových panelů
Daňová povinnost v rámci plnění, které patří do RCH, zůstává u poskytovatele. Režim RCH se neaplikuje zpětně na daň, u které vznikla povinnost ji přiznat z titulu přijetí zálohy. Pokud existují pochybnosti o tom, zda dané plnění spadá do režimu RCH, a to jak z pohledu poskytovatele, tak i příjemce, tak se oba mohou domluvit, že pro účely zásady opatrnosti se použije daný režim RCH.
Co patří do RCH ve stavebnictví?
DUZP (Den uskutečnění zdanitelného plnění) se řídí obecnými pravidly uvedenými v § 21 ZDPH. Pokud se jedná o dodání zboží = den dodání. U stavebních činností se často uzavírají smlouvy o dílo. Zde se za DUZP považuje den převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části. Zálohy v rámci tuzemských RCH se neřeší, nevzniká povinnost daň přiznat a zaplatit.
Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby. Do ZD se zahrnují i vedlejší plnění, jako materiál, stroje a zařízení, které se stanou součástí stavby nebo jsou během stavebních prací spotřebovány, viz § 36 odst. 3 písm. d) ZDPH.
Příklad 1: Plátce si objednal demolici stavby. Příklad 2: Stavební firma, tuzemský plátce, uzavřela smlouvu o dílu na výstavbu hotelu. Za práce si firma vyfakturovala 10 000 000 Kč, za materiál 4 000 000 Kč. Příklad 3: Plátce uskutečnil opravu rozvodů teplé vody pro jiného plátce v jeho kanceláři. Dodavatel po opravě vystaví ODD dle § 45 ZDPH, oprava je dle § 42 odst. 6 ZDPH samostatným plněním (nedělá se DODAP) a uvede se v běžném zdaňovacím období.
Mějme na paměti ustanovení § 36 odst. 3 písm. d) ZDPH, kdy se do ZD pro účely RCH se zahrnují i materiál, konstrukce, stoje a zařízení, které se do stavby nebo její součásti montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují. Samotné dodání stavebního materiálu nebo dodání nezabudovaného, volně stojícího vybavení stavby se do výpočtu pro RCH nezahrnou (aplikuje se běžný režim).
Čtěte také: Použití OSB desek
Pro služby platí to samé, tudíž samostatně poskytnuté služby (např. projektové práce) nespadají do režimu RCH. Také sem patří poskytnutí pracovníků (viz § 14 odst. 1 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů) pro stavební nebo montážní práce, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43. Je mnoho prací související s oblastí specializované stavební práce, které nespadají do režimu přenesení daňové povinnosti (např. do režimu RCH spadá instalace rozvodů plynů, ale nepatří tam oprava plynových kotlů).
Tabulka plnění, u nichž se aplikuje RCH
| Bod v příloze | Dodání zboží / poskytnutí služby, u nichž se aplikuje RCH | Účinnost | Limit 100 000 Kč (ZD) | Nařízení vlády č. |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Převod povolenek na emise skleníkových plynů podle zákona upravujícího podmínky obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů. | 1. 1. 2015 | NE | 361/2014 Sb. |
| 2. | Dodání mobilních telefonů, kterými se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí zařízení vyrobená nebo upravená pro použití ve spojení se sítí, která má licenci, a provozovaná na stanovených frekvencích, bez ohledu na to, zda mají další využití. | 1. 4. 2015 | ANO | 361/2014 Sb. |
| 3. | Dodání zařízení s integrovanými obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele. | 1. 4. 2015 | ANO | 361/2014 Sb. |
| 4. | Dodání plynu a elektřiny obchodníkovi* vymezenému v § 7a odst. 2 ZDPH. | 1. 2. 2016 | NE | 11/2016 Sb. |
| 5. | Dodání certifikátů plynu a elektřiny. | 1. 2. 2016 | NE | 11/2016 Sb. |
| 6. | Poskytnutí telekomunikačních služeb (tento režim se neaplikuje na poskytování telekomunikačních služeb plátcem pro koncového zákazníka). | 1. 10. 2016 | NE | 296/2016 Sb. |
| 7. | Dodání herních konzolí, tabletů a laptopů. | 1. 4. 2015 | ANO | 361/2014 Sb. |
| 8. | Dodání obilovin a technických plodin, včetně olejnatých semen (sójové boby, semena řepky, slunečnicová semena) a cukrové řepy. | 1. 4. 2015 (pro cukrovou řepu platí datum 1. 9. 2015) 1. 7. 2015** | ANO | 361/2014 Sb. |
* Kódem nomenklatury celního sazebníku se pro účely přílohy rozumí číselné označení zboží uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. 7. 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku.
**Od 1. 7. 2015 Nařízením vlády č. 155/2015 Sb.
Další případy RCH
- Zlato: Plátce dodává buď neopracované zlato (s výjimkou investičního zlata dle § 92 odst. 5 ZDPH) o ryzosti minimálně 333 tisícin (ve slitcích, plátcích, cihlách apod.) nebo zprostředkovává dodání investičního zlata, které bylo osvobozeno od daně a u kterého se výrobce rozhodl uplatnit daň. RCH se nepoužije při dodání zlatnických výrobků jako jsou např. šperky.
- Dodání nemovité věci: Plátce dodává nemovitou věc osvobozenou od daně, u které se rozhodl uplatnit dobrovolně daň. Dodání nemovité věci v režimu RCH je možné pouze tehdy, pokud s tím kupující souhlasí (jinak je považováno za osvobozené plnění), viz § 55a odst. 4, § 56 odst. 8 a § 62 odst. 3 ZDPH.
- Dodání zboží jako záruka: V případě poskytnutí zboží plátcem (ručitelem) jiném plátci (příjemci záruky) jako záruky. Většinou se vyskytuje v případech, kdy ručitel má omezenou schopnost uhradit své závazky (např. bance).
- Realizace výhrady vlastnictví: Obdobný případ jako při realizaci dodání zboží jako záruky. V tomto případě plátce dodává zboží kupujícímu s výhradou vlastnictví (např. po zaplacení poslední splátky). Kupující neplatí řádně své splátky, a tak dodavatel (prodávající) postoupil své právo na realizaci této výhrady třetí osobě (např. bance nebo jinému plátci). Tato třetí osoba realizuje výhradu vlastnictví, čímž dojde k dodání zboží této třetí osobě (poté má tato třetí osoba nárok na odpočet).
- Dočasný režim RCH: Použije se dle § 92f ZDPH u zboží nebo služby poskytnuté dle přílohy č. 6 ZDPH. U dočasného režimu RCH je stanoveno nařízením vlády č. 361/2014 Sb., že prodej zboží dle přílohy č. 6 do 100 000 Kč (ZD) včetně podléhá běžnému režimu DPH.
- Zmocňovací ustanovení: Umožňuje vládě stanovit nařízením, že RCH se použije max. na dobu 9 měsíců na dodání zboží a poskytnutí služby, u kterých byly zjištěny rozsáhlé podvody.
Podmínky pro aplikaci RCH
Co musí platit, aby na plnění mohla být aplikována RCH? Musí se jednat o plátce (prodávající i nakupující), musí se jednat o plnění v rámci ekonomické činnosti, od nakupujícího musí mít prodávající souhlas (souhlas může být ústní, písemný i tzv. konkludentní, např. zaplacením faktury s RCH).
Pokud je částka rovna 100 000 Kč a na daný druh plnění se aplikuje limit, RCH se nepoužije, musí to být nad 100 000 Kč, tj. 100 001 Kč a více. Částka 100 000 Kč se posuzuje jako celková částka základu daně na faktuře, tudíž pokud na faktuře bude např. seno za 60 000 Kč a krmný ječmen za 50 000 Kč, tak dohromady je základ daně nad 100 000 Kč a použije se RCH. Pokud daňový subjekt v jednom dni vystaví 2 daňové doklady se stejným DUZP pro stejného odběratele, kdy úhrn obou faktur je sice nad 100 000 Kč, ale samostatně limit překročen není, RCH se neaplikuje.
GFŘ vydalo informaci k režimu přenesení daňové povinnosti u vybraných plnění s účinností od 1. 7. 2015. Plnění uskutečněná vůči odběrateli i mezi společníky (sdružení bez právní subjektivity) navzájem, podléhají stejnému daňovému režimu.
DPH a kontrolní hlášení
Dodavatel vykazuje zboží či služby, které podléhají režimu RCH na řádku 25 daňového přiznání. Odběratel zboží nebo příjemce služby podléhající režimu RCH je vykazuje na řádcích 10, 11 a 43, 44. Odběratel zodpovídá za správné přiznání výše daňové povinnosti (zda je služba či zboží ve snížené nebo základní sazbě). V kontrolním hlášení dodavatel vykazuje tato plnění v oddíle A. 1.
Může se i stát, že u příjemce bude vyplněn ř. 10/11, ale na ř. 43/44 bude nárok na odpočet 0 nebo v jiné než plné výši, pokud by např. byl krácený odpočet.
Chyby v aplikaci RCH a jejich důsledky
Co se stane, když poskytovatel plnění uplatní běžný režim, ale měl být použit RCH? Nesmíme zapomenout, že jakožto příjemci postupujeme v souladu se zákonem, a to bez ohledu na to, zda poskytovatel postupuje správně. Z takového daňového dokladu nelze nárokovat daň, tudíž budeme dělat, že DPH na daňovém dokladu není a uplatníme DPH v režimu RCH.
Je třeba počítat s tím, že po této situaci, kdy se strany nedomluví, přijde výzva od FÚ na nesprávnosti v KH (částky se nespárují), jelikož poskytovatel uvede plnění na ř. 1/2, nikoli na ř. 25, a tak to nebude sedět v KH. Příjemce uvede plnění na ř. 10/11 + 43/44 DPH + KH B. 1.
Pokud příjemce přizná daň v jiném zdaňovacím období, než ve kterém měl správně přiznat, hrozí mu úrok z prodlení. Pokud se ale jedná o plnění RCH, kdy přiznal daň na vstupu a zároveň uplatnil plný nárok na odpočet v jednom zdaňovacím období, nevzniká úrok z prodlení, viz § 104 odst. 7 písm. a) ZDPH. Pokud je nárok na odpočet uplatněn v částečné výši, úrok z prodlení se předepíše z částky daně snížené o uplatněný nárok na odpočet, viz § 104 odst. 7 písm. b) ZDPH.
Pokud si subjekt není jistý, zda se na dané plnění aplikuje RCH, může podat žádost o závazné posouzení. Závazné posouzení podléhá správnímu poplatku 10 000 Kč, viz zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích.
tags: #prodam #faktury #doklady #na #stavebni #material