V účetnictví každé firmy nastává moment, kdy je třeba začít přemýšlet nad tím, jak dlouho budete odepisovat majetek a do které odpisové skupiny jej zařadit. Tyto otázky jsou klíčové nejen pro přesné vedení účetnictví, ale také pro daňové plánování.
Odpisem se v účetnictví a daňové evidenci označuje peněžní vyjádření opotřebení (fyzického nebo morálního) dlouhodobého majetku za určité období, které se postupně zahrnuje do nákladů. Cílem odpisování je rozložit pořizovací cenu majetku do více období tak, aby se nepromítla do hospodaření firmy najednou, ale postupně po celou dobu životnosti majetku.
Typy odpisů: Daňové vs. Účetní
V České republice jsou dva druhy odpisů: daňové a účetní. Tyto odpisy se liší svým účelem, pravidly a dopadem na finanční výkaznictví firmy.
Daňové odpisy
- Daňové odpisy jsou téma, které řeší každý podnikatel, který v rámci svého daňového přiznání uplatňuje skutečné výdaje a nikoliv výdajový paušál.
- Upravuje je zákon o dani z příjmu a související předpisy.
- Daňový odpis snižuje základ daně z příjmů a jeho výše je stanovena zákonem o daních z příjmů.
- Délka odepisování je dána zákonem podle odpisových skupin.
Účetní odpisy
- Účetní odpisy řeší pouze podnikatelé, kteří vedou podvojné účetnictví (v praxi nejčastěji s. r. o.), a řídí se zákonem o účetnictví a jeho prováděcími předpisy.
- Více odrážejí realitu, tzn. vyjadřují reálné opotřebení majetku.
- Účetní předpisy na rozdíl od daňových nestanovují přesnou výši pořizovací ceny dlouhodobého majetku, který si účetní jednotka může účetně odepisovat. Každá účetní jednotka si tuto hranici určuje sama.
- Účetní odpisy poskytují větší volnost také v rámci samotného účetního odpisování majetku. I tady je na vašem uvážení, jak budete dlouhodobý majetek odepisovat, po jakých částkách a jak dlouho.
- Zákon to sice nevyžaduje, ale v praxi účetní odpisy velmi často kopírují daňové.
- Účetní předpisy na rozdíl od daňových stále umožňují odepisovat i dlouhodobý nehmotný majetek (např. software).
Zařazování hmotného majetku do odpisových skupin
Zákon o dani z příjmu dělí hmotný majetek do odpisových skupin, u kterých stanoví délku odpisování v letech. Položky, u kterých jsou pochybnosti, je potřeba nechat zatřídit expertní firmou. Zařazení majetku do jednotlivých odpisových skupin není pro laika jednoduchý úkol.
Hmotný majetek pro daňové odpisování
Majetek, který je předmětem daňového odpisování, vymezuje § 26 odst. 2 ZDP. Mezi tento majetek patří také:
Čtěte také: Vinyl diskografie kapely Vltava
- Budovy, domy, jednotky a další nemovitosti, s některými zákonem stanovenými výjimkami (např. malá hájovna v lese).
- Stavby, ovšem s určitými výjimkami (např. oplocení sloužící k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou). Tyto výjimky se v souvislosti s příjmy z nájmu nemovitých věcí obvykle nepoužívají.
- Hmotný movitý majetek, jehož pořizovací hodnota byla vyšší než 80.000 Kč.
- Jiný majetek stanovený zákonem o dani z příjmu.
Budovy, domy, jednotky a stavby jsou hmotným majetkem určeným k odpisování bez ohledu na vstupní cenu a délku provozně technických funkcí. Například garáž pořízená za 30 000 Kč je hmotným majetkem a bude daňově odpisována.
Do žádné daňové odpisové skupiny proto nespadá např. software nebo třeba výstavba nových webových stránek za 100.000 Kč, neboť jde o nehmotný majetek, který se od roku 2021 odpisuje účetně.
Stavební dílo (dům, budova, stavba) se zařazuje do odpisové skupiny podle jeho hlavního užívání v souladu se zvláštním právním předpisem (stavebním zákonem).
Při užívání budovy k několika účelům je pro zařazení do odpisové skupiny rozhodující převažující podíl užívání na celkové využitelné podlahové ploše.
Odpisové skupiny a minimální doby odpisování
V České republice se používá šest hlavních odpisových skupin, které jsou rozděleny podle typu majetku. Každá skupina má stanovenou minimální dobu odepisování.
Čtěte také: Zajistěte dlouhou životnost vaší střechy se Skupinou 3H
| Odpisová skupina | Minimální doba odpisování (let) | Příklady staveb |
|---|---|---|
| 1. | 3 | Kancelářské vybavení, výpočetní technika (netýká se staveb) |
| 2. | 5 | Nákladní automobily, zemědělské stroje (netýká se staveb) |
| 3. | 10 | Výrobní linky, jeřáby (netýká se staveb) |
| 4. | 20 | Produktovody, komíny, sila, vodovody, elektrická vedení, montované stavby ze dřeva (např. zahradní stavby, plážové kabiny, stavební buňky, dřevěné mobilní domky a jiné prefabrikované stavby s dřevěnou kostrou), oplocení ze dřeva či plastů, inženýrské sítě. |
| 5. | 30 | Průmyslové a zemědělské budovy, byty, budovy pro výrobu, sklady a jiné nebytové prostory, dálnice, mosty, tunely, čistírny odpadních vod, sportovní stavby, dlažba a terénní úpravy, oplocení z betonu, kovu, kamene. |
| 6. | 50 | Administrativní budovy, hotely, obchodní domy, muzea, knihovny a další kulturní stavby. |
Tato doba odpisování je stanovena jako minimální. Vzhledem k tomu, že sazby pro rovnoměrné odpisování jsou stanoveny jako maximální, doba odpisování může být i delší.
Nemovité věci jsou zařazeny v 4., 5. a 6. odpisové skupině.
Příklady zařazení staveb
- Montované stavby ze dřeva (např. zahradní stavby, plážové kabiny, stavební buňky, dřevěné mobilní domky a jiné prefabrikované stavby s dřevěnou kostrou) patří do 4. odpisové skupiny (5 let).
- Pokud se jedná o samostatné stavební dílo (objekt, budova) ze dřeva a plastů, pak patří do 4. odpisové skupiny.
- Bytový dům (kód CZ-CC 11) bude odpisován v páté odpisové skupině, protože není zahrnut v šesté odpisové skupině.
- Budova divadla (kód CZ-CC 126111) je zařazena do šesté odpisové skupiny, položka 6-5.
- Dlažba (zámková dlažba), parkoviště a podobné plochy se zásadně nepovažují za technická zhodnocení pozemku, ale vždy jde o samostatné stavby, tj. samostatné hmotné majetky, které se podle ZDP odpisují v odpisové skupině 5.
- Oplocení (ploty) jsou stavbou odpisovanou podle ZDP v odpisové skupině 4 nebo 5, a to v závislosti na materiálu, ze kterého je zhotovena svislá konstrukce (sloupky). V případě, že je tato svislá konstrukce ze dřeva či z plastů, odpisuje se v odpisové skupině 4. Svislá konstrukce z ostatních materiálů (beton, kov, kámen atd.) se odpisuje v odpisové skupině 5.
- Inženýrské sítě (např. plynovody, vodovody, kanalizace, elektrická vedení) se ve všech případech jedná o samostatný hmotný majetek, který se daňově odpisuje většinou ve 4. odpisové skupině.
Změna zatřídění stavebního díla
Došlo-li u stavebního díla ke změně hlavního užívání a v důsledku této změny se mění i zatřídění do odpisové skupiny uvedené v příloze č. 1 k tomuto zákonu, provede poplatník změnu zatřídění tohoto majetku ve zdaňovacím období nebo v období, za něž se podává daňové přiznání, ve kterém ke změně došlo. Tyto případy se tedy týkají případného přeřazení mezi pátou a šestou odpisovou skupinou.
Při změně užívání stavby z doby trvalé na dobu dočasnou se odpisy stanoví tak, že se neodepsaná část vstupní ceny hmotného majetku snížená o uplatněné odpisy (tj. zůstatková cena) rozpočítá na zbývající dobu trvání stavby stanovené na základě rozhodnutí stavebního úřadu. Při změně užívání stavby z doby dočasné na dobu trvalou je možné pokračovat dále v odpisování trvalé stavby jen rovnoměrným způsobem.
Zahájení odpisování
Důležitý je okamžik zahájení odpisování. Odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání.
Čtěte také: Práce projektanta ve Znojmě
V případě staveb je rozhodující ustanovení § 119 Stavebního zákona (zákon č. 183/2006 Sb. ve znění pozdějších předpisů) a zahájení odpisování se bude odvíjet od termínu nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí nebo oznámení stavebnímu úřadu.
Kolaudační souhlas podléhá stavbám, jejichž vlastnosti nemohou budoucí uživatelé ovlivnit, například nemocnice, škola, nájemní bytový dům, stavba pro obchod a průmysl, stavba pro shromažďování většího počtu osob, stavba dopravní a občanské infrastruktury, stavba pro ubytování odsouzených a obviněných, dále stavba, u které bylo stanoveno provedení zkušebního provozu, a změna stavby, která je kulturní památkou.
V ostatních případech je prováděno oznámení stavebnímu úřadu, že stavebník hodlá zahájit užívání stavby.
Předčasné užívání stavby (§ 123 SZ): Stavební úřad může na žádost stavebníka vydat časově omezené povolení k předčasnému užívání stavby před jejím úplným dokončením, pokud to nemá podstatný vliv na uživatelnost stavby, neohrozí to bezpečnost a zdraví osob nebo zvířat anebo životní prostředí. Odpisování proto při postupu podle § 123 SZ zahájit nelze, jelikož stavba není dokončena.
Zkušební provoz (§ 124 SZ): Zkušebním provozem stavby se ověřuje funkčnost a vlastnosti provedené stavby podle dokumentace či projektové dokumentace. V tomto případě platí, že stavba je dokončena, a odpisování proto lze zahájit.
Způsob odpisování staveb
Poplatníci si mohou vybrat mezi dvěma základními způsoby odpisování: rovnoměrné odpisy a zrychlené odpisy. Zvolený způsob odpisování nelze po celou dobu odpisování měnit.
Rovnoměrné odpisy
Při rovnoměrném odpisování se odpis za dané zdaňovací období stanoví jako součin vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby, která je stanovena v procentech. Sazby jsou stanoveny jako maximální, takže je možné použít i sazbu nižší, čímž dojde k prodloužení doby odpisování. Tato možnost se ale netýká poplatníků - fyzických osob, kteří uplatňují výdaje procentem z příjmů (paušální výdaje).
Pro rovnoměrné odpisy staveb platí následující sazby:
- 4. odpisová skupina: 2,15 % v prvním roce, 5,15 % v dalších letech.
- 5. odpisová skupina: 1,4 % v prvním roce, 3,4 % v dalších letech.
- 6. odpisová skupina: 1,02 % v prvním roce a 2,02 % v dalších letech.
V případě nemovitých věcí, které jsou zařazeny v odpisových skupinách 4, 5 a 6, bude postupováno pouze tímto běžným způsobem.
Příklad: Poplatník vlastní administrativní budovu, kterou pronajímá. Vstupní cena této budovy činí 25 260 000 Kč. Administrativní budova je zařazena do šesté odpisové skupiny. V prvním roce odpisování bude daňový odpis činit 25 260 000 Kč x 0,0102 = 257 652 Kč. Ve druhém a dalších letech odpisování bude daňový odpis činit 25 260 000 Kč x 0,0202 = 510 252 Kč. Celková doba odpisování bude činit 50 let.
Zrychlené odpisy
Zrychlený odpis umožňuje rychlejší uplatnění odpisů v prvních letech, což může být výhodné pro daňovou optimalizaci. Odpisy se v tomto případě počítají pomocí koeficientů stanovených zákonem.
- V prvním roce odpisování vypočteme odpis jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování.
- V dalších zdaňovacích obdobích určíme hodnotu tak, že dvojnásobek zůstatkové ceny vydělíme rozdílem mezi koeficientem zrychleného odpisování a počtem let, po které byl majetek již odpisován.
Koeficienty pro zrychlené odpisy staveb:
- 4. odpisová skupina: koeficient 20.
- 5. odpisová skupina: koeficient 30.
- 6. odpisová skupina: koeficient 50.
Technické zhodnocení staveb
Nedílnou součástí stavebních děl je i technické vybavení stavebních děl. V případě, že na nemovité věci bude provedeno technické zhodnocení a dojde ke zvýšení vstupní ceny hmotného majetku, bude použita sazba pro zvýšenou vstupní cenu.
- Samostatně odpisované technické zhodnocení provedené na hmotném majetku vyloučeném z odpisování se zatřídí do odpisové skupiny, do které náleží hmotný majetek, na němž bylo technické zhodnocení provedeno.
- Provedené technické zhodnocení u budov, které byly pořízeny před rokem 2003, se zatřídí do stejné skupiny jako má daná budova.
- Pokud nájemce po 31.12.2004 zaeviduje ve svém majetku technické zhodnocení, které bude v souladu s § 28 odst. 3 ZDP odpisovat a toto technické zhodnocení bude provedeno na nemovitosti, kterou vlastník (pronajímatel) měl zaevidovánu ve svém majetku do konce zdaňovacího období započatého v roce 2003, bude toto technické zhodnocení zatříděno do odpisové skupiny, ve které je (respektive správně má být) zatříděna předmětná pronajatá nemovitost. Nelze takové technické zhodnocení zatřídit do 6. odpisové skupiny.
- Pokud dojde k zabudování brány, která nemá povahu plotu, tj. jde o zcela originální předmět, v němž je přímo zabudované zařízení na automatické otvírání, jde o samostatný předmět. V případě, že však byla brána budována jako součást plotu a svým charakterem jde o jednotný předmět, je dodatečně zabudované elektrické zařízení technickým zhodnocením plotu.
Analytická evidence staveb
Podle Českého účetního standardu č. 001 vede účetní jednotka analytickou evidenci podle jednotlivých složek staveb, podle účelu stanoveného právními předpisy nebo vyplývající z požadavků vlastního řízení na kartách či v datových souborech počítače.
Kniha analytických účtů obsahuje zejména název, popis stavby nebo číselné označení, datum a způsob jejího pořízení a uvedení do užívání, datum zaúčtování na účet účtové skupiny 02, ocenění, údaje o zvoleném postupu účetního a daňového odpisování, roční sazby účetních a daňových odpisů za účetní a zdaňovací období, částky účetních a daňových odpisů za zdaňovací období, datum a způsob vyřazení.
Časté chyby při zařazování majetku
Správné zařazení majetku do odpisové skupiny je klíčové pro správné uplatnění daňových odpisů. V praxi však často dochází k chybám, které mohou vést k nesprávnému výpočtu daňového základu nebo k problémům při kontrole.
- Jednou z nejčastějších chyb je nesprávné zařazení shodně vypadajících zařízení. Například mobilní klimatizace patří do 2. odpisové skupiny jako samostatný movitý majetek, zatímco pevně zabudovaná vzduchotechnická jednotka může být součástí stavby a spadat do odpisové skupiny 5. Na podobný problém pak narazíme u rozdílu mezi kancelářským nábytkem (skupina 2) a vestavěným vybavením (skupina 5, nebo 6).
- Další častou chybou je automatické zařazení majetku podle názvu nebo vzhledu, bez ohledu na jeho technické určení nebo způsob využití. Například některé stroje mohou být zařazeny do skupiny 2, 3, nebo dokonce 4, což závisí na jejich konstrukci a účelu.
Při zařazování majetku je proto vždy nutné ověřit si klasifikaci podle přílohy zákona o daních z příjmů (Příloha č. 1 k ZDP), konzultovat metodické pokyny nebo interní účetní směrnice a v případě nejasností se obrátit na daňového poradce.
tags: #odpisova #skupina #staveb #informace